0 引言
自從Gamaer Group的L.Wylie在1990年提出ERP概念，以及1992年SAP推出第一個(gè)正式的ERP軟件R/3以來，ERP作為最重要的企業(yè)管理系統(tǒng)在全球各種組織得到了廣泛應(yīng)用，實(shí)施ERP的組織包括制造企業(yè)，金融、醫(yī)療等服務(wù)行業(yè)，審計(jì)、衛(wèi)生等政府部門，以及高等院校等，隨后眾多中小企業(yè)也紛紛加入ERP系統(tǒng)應(yīng)用隊(duì)伍，ERP現(xiàn)已成為世界上投資最大、應(yīng)用最廣的企業(yè)管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)既是IT創(chuàng)新方法，又是業(yè)務(wù)流程重組方法，其技術(shù)和對(duì)組織影響區(qū)別于任何傳統(tǒng)的IT系統(tǒng)。近年來，ERP實(shí)施對(duì)于企業(yè)績效的影響問題開始成為國外會(huì)計(jì)、營運(yùn)和戰(zhàn)略等領(lǐng)域?qū)W者關(guān)注的熱點(diǎn)。我國企業(yè)從20世紀(jì)90年代后期開始實(shí)施ERP系統(tǒng)，ERP應(yīng)用市場(chǎng)的年增長率超過25％。但國內(nèi)學(xué)者對(duì)我國企業(yè)實(shí)施ERP的績效問題研究卻較少。本文將以上市公司中ERP實(shí)施企業(yè)為樣本，探討ERP實(shí)施對(duì)我國企業(yè)績效的影響。
1 文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)
根據(jù)ERP概念提出者Wylie的定義，ERP系統(tǒng)是一組能夠管理組織全部業(yè)務(wù)的應(yīng)用集合，它通過“最佳流程實(shí)踐”扁平化組織流程，以統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫和信息技術(shù)架構(gòu)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力資源、采購等部門的信息無縫集成，為組織業(yè)務(wù)提供一個(gè)整體架構(gòu)，從而為企業(yè)帶來信息反應(yīng)速度加快、溝通能力增強(qiáng)、訂單管理能力提高、財(cái)務(wù)循環(huán)期縮短以及顧客聯(lián)系加強(qiáng)等效益。這些效益可分為三類：營運(yùn)效益、流程效益和盈利性效益。其中，由于業(yè)務(wù)流程效益(包括顧客響應(yīng)速度、顧客滿意度、內(nèi)外部溝通能力以及企業(yè)決策能力等方面的提高)難以用定量指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量，本文只研究ERP實(shí)施的營運(yùn)效益和盈利性效益。
1.1 ERP實(shí)施的營運(yùn)效益
ERP的營運(yùn)效益產(chǎn)生于ERP各模塊提供的基本管理功能，這些功能在ERP實(shí)施后能夠短期內(nèi)提高企業(yè)日常營運(yùn)能力。例如，計(jì)劃管理功能代替了傳統(tǒng)的手工計(jì)劃編制，一旦錄入了銷售合同或預(yù)測(cè)，所有的銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和采購計(jì)劃就能通過運(yùn)行MPS和MRP同步生成，提高了整個(gè)公司內(nèi)部訂單履行過程的可視性，不僅可減少中間品庫存，還能幫助用戶更好地制定發(fā)貨計(jì)劃和采購計(jì)劃，從而減少產(chǎn)成品和原材料庫存。庫存管理功能模塊能夠使訂貨點(diǎn)合理化，減少多料、呆料和盲目采購。采購管理模塊加快了采購申請(qǐng)、采購訂單和購貨發(fā)票處理速度，增強(qiáng)了供應(yīng)商管理能力，從而縮短采購周期，降低采購資金并壓縮庫存。銷售管理功能則能提高顧客訂單處理速度和加強(qiáng)顧客信用審核，減少死賬、壞賬。財(cái)務(wù)管理模塊可以通過整合生產(chǎn)和管理業(yè)務(wù)處理過程發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，幫助財(cái)務(wù)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)幼態(tài)地掌握和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金使用情況，合理分配資金，挺高資本運(yùn)終效率。因此，ERP系統(tǒng)各功能模塊的實(shí)施能夠有效改善采購、生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)簿各職能的管理能力，從而減少存貨，改進(jìn)資金管理，提高整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率。
我們可用庫存周轉(zhuǎn)率(Stock Turnover，STO)、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(Accounts Receivable Turnover，ART)、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(Current Assets Turnover，CAT)來定量衡量ERP系統(tǒng)帶來的營運(yùn)效益，這些績效指標(biāo)在ERP實(shí)施后應(yīng)該有明顯提高。因此，提出以下假設(shè)：
H1：STOpost＞STOpre
H2：ARTpost＞ARTpre
H3：CATpost＞CATpre
假設(shè)式中，下標(biāo)post表示ERP實(shí)施后，pre表示ERP實(shí)施前，以下同。
另外，企業(yè)實(shí)施ERP后，可以通過自動(dòng)化來減少員工工作的復(fù)雜程度，提高員工的工作效率，減少企業(yè)員工數(shù)量。例如，中石化某分公司2001年通過應(yīng)用ERP系統(tǒng)，“一個(gè)人完成了過去15個(gè)人的工作”，最然員工人數(shù)一直保持1660人，但人均產(chǎn)值卻從40多萬元增至愈140萬元。我們用員工人數(shù)與主營業(yè)務(wù)收入之比率(Number of employees over sales，ES)來表示ERP對(duì)于員工數(shù)量的影響。ERP實(shí)施后，ES指標(biāo)值應(yīng)該有顯著降低。因此，可以有以下假設(shè)：
H4：ESpost＜ESpre
1.2 ERP的盈利性效益
盈利性效益是指ERP為企業(yè)帶來的利潤和投資回報(bào)，是效益和業(yè)務(wù)流程效益的結(jié)果，源自于企業(yè)傳統(tǒng)流程向ERP“最佳流程實(shí)踐”的轉(zhuǎn)變，可以通過銷售利潤率、資產(chǎn)回報(bào)率等盈利能力指標(biāo)進(jìn)行定量測(cè)量。當(dāng)企業(yè)傳統(tǒng)流程向“最佳流程實(shí)踐”轉(zhuǎn)變時(shí)，企業(yè)需要實(shí)行業(yè)務(wù)流程重組BPR。但我國企業(yè)推行BPR難度較大，因?yàn)锽PR會(huì)改變企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作模式，涉及到部門職能的重新劃分、崗位職責(zé)的調(diào)整、權(quán)力利益的重新分配等方面問題，容易引起員工的崗位危機(jī)，進(jìn)而對(duì)項(xiàng)目實(shí)施產(chǎn)生抵觸情緒，使得很少有中國企業(yè)能夠獲得諸如縮短循環(huán)時(shí)間、提高顧客滿意度等ERP的流程效益，因而也難以取得盈利性效益。即使有企業(yè)能夠順利完成BPR工作，流程效益和盈利性效益也難以在短期內(nèi)呈現(xiàn)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變需要較長的適應(yīng)期，其收益只有在新的流程運(yùn)行順暢后才會(huì)逐步呈現(xiàn)，至少需要經(jīng)過2～5年甚至更長時(shí)間才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有所貢獻(xiàn)。
另外，ERP是一個(gè)耗資巨大的系統(tǒng)工程，軟硬件系統(tǒng)的開銷以百萬元計(jì)，還會(huì)發(fā)生系統(tǒng)費(fèi)用2倍的管理咨詢費(fèi)用，其費(fèi)用攤銷會(huì)導(dǎo)致盈利能力指標(biāo)在ERP獲得的收益與實(shí)施成本相比較，發(fā)現(xiàn)平均凈現(xiàn)值為負(fù)的150萬美元。
因此，由于BPR的難度、盈利性效益的長期性以及ERP投資的短期高成本，我國企業(yè)實(shí)施ERP可能難以獲得顯著的盈利性效益，在短期內(nèi)盈利能力指標(biāo)甚至還可能惡化。本研究選用ROS(Return on sales)和OIS(Operating income over sales)兩個(gè)盈利能力衡量ERP的盈利性效益，則有以下假設(shè)：
H5：ROSpost≤ROSpre
H6：OISpost≤OISpre
本研究所涉及的績效指標(biāo)變量及其計(jì)算方法如表1所示。
表1 績效指標(biāo)變量表
2 研究方法
2.1 研究樣本選擇
本研究應(yīng)用“成功故事法”選取我國滬深兩市A股中實(shí)施了ERP的企業(yè)為樣本。首先，根據(jù)上市公司的股票代碼和公司名稱，在網(wǎng)絡(luò)和CNKI、VIP數(shù)據(jù)庫中逐個(gè)搜索有關(guān)他們實(shí)施ERP的事跡報(bào)道和案例，獲得成功實(shí)施ERP系統(tǒng)的上市公司樣本368個(gè)�！俺晒适路ā痹贗T系統(tǒng)績效研究中多有應(yīng)用。Vemuri和Palvia認(rèn)為，相對(duì)于隨機(jī)選擇實(shí)施ERP的公司，“成功故事法”能提供更強(qiáng)有力的ERP績效證明。對(duì)于初步獲取的樣本，我們根據(jù)以下原則進(jìn)一步過濾：(1)剔除非制造企業(yè)。原因有二：一是ERP系統(tǒng)的制造流程管理功能較之服務(wù)流程管理更為成熟；二是ERP實(shí)施的模塊會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)不同而有所區(qū)別，服務(wù)型企業(yè)ERP沒有生產(chǎn)管理等模塊。只采用制造企業(yè)樣本可避免ERP功能行業(yè)性差異帶來的績效影響。(2)剔除沒有明確ERP實(shí)施開始時(shí)間和完成時(shí)間的樣本。(3)剔除2006年及以后實(shí)施的企業(yè)。因?yàn)檫@些企業(yè)尚處于ERP實(shí)施過程中或ERP上線不久，仍處于系統(tǒng)切換期，此時(shí)企業(yè)績效反而會(huì)下降，難以完全體現(xiàn)ERP的效益。(4)剔除上市前實(shí)施ERP的企業(yè)，因?yàn)闊o法獲得ERP實(shí)施前的年報(bào)。(5)剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本。(6)剔除研究期間內(nèi)發(fā)生過兼并收購等重大資產(chǎn)重組行為的樣本。最終確定樣本企業(yè)81個(gè)�？傮w樣本的描述性統(tǒng)計(jì)如表2所示。本研究樣本呈現(xiàn)四個(gè)特點(diǎn)：(I)所有樣本企業(yè)的系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)間均超過1年，避免了系統(tǒng)切換期對(duì)績效的不良影響；(2)行業(yè)分布大致平均；(3)本企業(yè)實(shí)施的ERP軟件基本上是國內(nèi)外軟件各占一半；(4)ERP系統(tǒng)的主要功能均在樣本企業(yè)得到部署，能夠?qū)ζ髽I(yè)營運(yùn)效率和成本產(chǎn)生有效影響。這些特點(diǎn)能夠消除ERP績效研究中實(shí)施時(shí)間、軟件類型、行業(yè)流程和功能模塊等外部因素差異的干擾，研究結(jié)論具有較高的可信度。
表2 總體樣本的描述性統(tǒng)計(jì)
2.2 配對(duì)比較設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)采集
本研究期間涵蓋三個(gè)時(shí)間段：ERP實(shí)施前一年、ERP實(shí)施期、實(shí)施完成后兩年，并用實(shí)施前一年的數(shù)據(jù)分別與實(shí)施后每年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行配對(duì)比較。檢驗(yàn)所提出的6個(gè)研究假設(shè)。之所以采用這個(gè)研究期間的數(shù)據(jù)，有兩個(gè)原因：(1)Poston和Grabski的研究表明，選用實(shí)施前四年的數(shù)據(jù)平均值與選用實(shí)施前一年、兩年、三年的平均值對(duì)于研究結(jié)果影響沒有很大的差別；(2)若將研究期間延長，會(huì)造成樣本容量的大量減少，研究結(jié)果將不具有說服力。研究數(shù)據(jù)取自CMSAR數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)分析工具為SPSS12.0統(tǒng)計(jì)軟件。
3 數(shù)據(jù)分析與假設(shè)檢驗(yàn)
表3報(bào)告了樣本數(shù)據(jù)配對(duì)t檢驗(yàn)的結(jié)果。從表中可以看出，ERP實(shí)施后兩年的庫存周轉(zhuǎn)率較之實(shí)施前沒有顯著差異(P=0.369，0.416)，假設(shè)1沒有得到支持。實(shí)施后應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率在實(shí)施后第二年有顯著改善(t＝1.793，P＝0.041)，假設(shè)2得到支持。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在ERP實(shí)施后的兩年相對(duì)實(shí)施前均有明顯提高，接受假設(shè)3。ES指標(biāo)在ERP實(shí)施后顯著下降(t=3.098，P=0.002；t=1.983，P=0.029)，接收假設(shè)4。ROS(t=2.407，P=0.010)和OIS(t=1.756，0.043)兩個(gè)盈利性指標(biāo)在ERP實(shí)施后的第一年顯著變差，雖然在實(shí)施后的第二年有所好轉(zhuǎn)，但依然沒有顯著提高，接受假設(shè)5和假設(shè)6。
表3 實(shí)施前與實(shí)施后兩年的配對(duì)樣本t檢驗(yàn)結(jié)果
4 研究結(jié)論
通過ERP實(shí)施前與實(shí)施后兩年的營運(yùn)能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)的配對(duì)比較，我們發(fā)現(xiàn)，ERP實(shí)施能夠幫助我國企業(yè)提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。這表明ERP所包含的財(cái)務(wù)管理功能發(fā)揮了很好的作用，企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況有了明顯改觀，企業(yè)不再像過去那樣經(jīng)常發(fā)生呆賬、壞賬。通過財(cái)務(wù)模塊的應(yīng)用，明晰每一筆資金的使用借用狀況，及時(shí)的控制企業(yè)的資金流量和財(cái)務(wù)負(fù)債情況，使得資金運(yùn)行的效率得以提高。另外，ERP系統(tǒng)也有助于我國企業(yè)提高人員工作效率，減少單位銷售額所需員工數(shù)量。
但是，ERP系統(tǒng)并沒有像預(yù)期的那樣提高企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)率。這可能有兩個(gè)原因：(1)ERP生產(chǎn)管理模塊在我國企業(yè)應(yīng)用不佳。根據(jù)ERP的集成原理，銷售計(jì)劃驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)計(jì)劃指導(dǎo)車間排程和原材料采購計(jì)劃。生產(chǎn)管理模塊是ERP系統(tǒng)核心，生產(chǎn)計(jì)劃與排程決定著原材料、中間品和產(chǎn)成品的庫存水平高低。但在我國企業(yè)，ERP生產(chǎn)管理模塊實(shí)施效果并不盡如人意，在成功應(yīng)用的系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)軟件、進(jìn)銷存管理居多，作為ERP重要部分的生產(chǎn)管理，或者空缺，或者只有簡單的計(jì)劃和統(tǒng)計(jì)功能，大部分只能做到車間匯報(bào)，車間控制，不能做到車間計(jì)劃排程，使得產(chǎn)、供、銷依然脫節(jié)，企業(yè)難以根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際需求科學(xué)地確定各類物料的訂貨點(diǎn)和安全庫存，采購部門或庫存部門仍趨向于多采購、早采購和批量采購以提高供應(yīng)及時(shí)率或獲得價(jià)格折扣，庫存管理能力無根本性改善。(2)ERP系統(tǒng)缺乏供應(yīng)鏈管理機(jī)制。我國企業(yè)實(shí)施的ERP系統(tǒng)大多只是關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)收集和交易，供應(yīng)商、銷售上與企業(yè)間缺乏信息共享，“牛鞭效應(yīng)”依然存在，導(dǎo)致庫存水平居高不下。
實(shí)證結(jié)果同時(shí)顯示，ERP實(shí)施不能在短期內(nèi)提高我國企業(yè)的盈利能力，這和Poston和Grabski的研究結(jié)論是一致的，也證實(shí)了Martinson對(duì)我國企業(yè)實(shí)施結(jié)果的調(diào)查結(jié)論。另外，由于ERP實(shí)施成本的分?jǐn)�，盈利能力指�?biāo)還會(huì)在ERP實(shí)施后第一年顯著惡化，這和Meta Group的ERP實(shí)施成本與盈利調(diào)查的結(jié)論相吻合。
轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處：拓步ERP資訊網(wǎng)http://www.ezxoed.cn/
本文標(biāo)題：我國企業(yè)ERP系統(tǒng)實(shí)施績效的實(shí)證研究
本文網(wǎng)址：http://www.ezxoed.cn/html/consultation/1081944895.html
相關(guān)文章
