引言

    以往的會(huì)計(jì)流程中存在著很多的缺陷，尤其是數(shù)據(jù)在傳遞過程中較容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。在落后的技術(shù)條件下，經(jīng)歷了多次的成功與失敗之后，形成了較為合理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。但是，越來越多的學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的傳遞速度和匯總速度，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真或者失效。這些問題的源頭在于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程相分離，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相分離。然而隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代技術(shù)手段可以將信息有效快速的傳遞、匯總，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響沖擊巨大，這種新的管理思想就是ERP，實(shí)現(xiàn)了信息集成和實(shí)施共享，同時(shí)ERP 在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用導(dǎo)致了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)作業(yè)模式向新模式的轉(zhuǎn)移。在眾多的ERP系統(tǒng)中，SAPR/3系統(tǒng)是世界排名第一的ERP軟件系統(tǒng)，在世界五百強(qiáng)中超過80%的公司使用SAPR/3系統(tǒng)，但從會(huì)計(jì)角度來看，該系統(tǒng)同樣具有很大的優(yōu)勢。在SAPR/3系統(tǒng)的影響下，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行再造，無意對(duì)其他業(yè)務(wù)的流程再造也起到關(guān)鍵的示范作用。

一、ERP對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響

    將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程整合一起是企業(yè)會(huì)計(jì)流程再造的目標(biāo)。ERP系統(tǒng)的信息集成與實(shí)時(shí)共享思想有效地解決了這個(gè)問題。主要的影響在于：

    （一）會(huì)計(jì)信息生成方式的改變

    傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)作業(yè)方式是， 外部的采購合同和銷售單據(jù)，內(nèi)部的生產(chǎn)領(lǐng)料，均采用人工打印票據(jù)的方式傳輸數(shù)據(jù)和編制記賬憑證。然而，在ERP環(huán)境之下，無紙化的信息傳輸使得信息傳輸更加的準(zhǔn)確、及時(shí)。ERP系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性特點(diǎn)要求，將原有的以記賬憑證為始點(diǎn)的事后型核算信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)化成以電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集為始點(diǎn)的信息系統(tǒng)，增加了系統(tǒng)反映信息的實(shí)時(shí)性，同時(shí)增加了信息數(shù)據(jù)傳遞的效率，使得信息的收集時(shí)間大大提前。將這些初始收集的信息進(jìn)行處理，將其轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的信息后，電子記賬憑證可以自動(dòng)生成。因?yàn)闀?huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化而來，這時(shí)不但使得業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫，而且避免了人工傳遞所造成的損失。這樣的思想就是系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)信息隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)信息同步產(chǎn)生，與供產(chǎn)銷共同共用一套數(shù)據(jù)流程，在同一個(gè)數(shù)據(jù)庫中加以處理，在產(chǎn)生物流信息的同時(shí)也產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息和資金信息。

    目前ERP系統(tǒng)中多采用SAP/R3系統(tǒng)，其保持著ERP系統(tǒng)的一貫要求，是集成的商務(wù)解決方案，可以提高管理效率和管理水平。它是一個(gè)基于客戶/服務(wù)機(jī)結(jié)構(gòu)和開放系統(tǒng)的、集成的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，其功能覆蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)、后勤（工程設(shè)計(jì)、采購、庫存、生產(chǎn)銷售和質(zhì)量等）和人力資源管理。例如物料的收到或者發(fā)運(yùn)所引起的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，會(huì)在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)自動(dòng)記入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中產(chǎn)生憑證，從而記入賬簿，形成報(bào)表。

    （二）內(nèi)控方式的改變

    內(nèi)部控制是經(jīng)營過程的一部分，是監(jiān)督計(jì)劃是否達(dá)到預(yù)期效果的有效手段。這種思想意味著企業(yè)的內(nèi)部控制要與經(jīng)營活動(dòng)緊密的結(jié)合，而ERP系統(tǒng)所帶來的集成化、傳遞迅速、低成本等特點(diǎn)是有效解決這一思想的手段。由下頁圖1可知，會(huì)計(jì)部門按照中央數(shù)據(jù)庫輸出的管理會(huì)計(jì)信息對(duì)其他業(yè)務(wù)部門的單據(jù)進(jìn)行審核，而不僅僅像原來一樣對(duì)發(fā)票的金額、數(shù)量等進(jìn)行審查，這是一種事中控制的手段。同時(shí)，這些信息又是不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的有效決策的參考信息，從而重新組織業(yè)務(wù)流程，使得會(huì)計(jì)信息貫穿所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

    （三）會(huì)計(jì)管理功能的提升

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但是常常被人為地割裂開，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部管理的手段。正是因?yàn)榇嬖谀繕?biāo)的不同，兩者分別采用不同的核算方法。此時(shí)，工作量無形的加大了。但是按照前文所說，ERP中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)集成化的觀點(diǎn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算提供了可能。管理實(shí)踐同樣可行。具體而言，充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，按照信息化客觀要求，對(duì)業(yè)務(wù)信息、統(tǒng)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的集成，構(gòu)建“全新”的企業(yè)信息系統(tǒng)。

    在SAPR/3系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)模塊分為成本中心、責(zé)任中心和財(cái)務(wù)管理中心三大模塊。原始憑證等會(huì)計(jì)要素在輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)，也會(huì)通過總賬結(jié)構(gòu)收集到管理會(huì)計(jì)的相關(guān)科目中。通過數(shù)據(jù)的多維分析提供給成本中心、責(zé)任中心和財(cái)務(wù)管理中心。其中成本中心包括成本控制、成本預(yù)算和目標(biāo)成本管理等環(huán)節(jié)；責(zé)任中心包括了相關(guān)數(shù)據(jù)的輸入、總賬等相關(guān)環(huán)節(jié)，用來核算收入、利潤及費(fèi)用；財(cái)務(wù)管理中心主要是為外界提供財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)通過資金管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，對(duì)目前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提供內(nèi)部決策。SAPR/3是企業(yè)資源整合和業(yè)務(wù)流程管理的集成化程度高的管理信息系統(tǒng)，取得很好的應(yīng)用。圖2為SAPR/3系統(tǒng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的集成模型。

圖1 以內(nèi)控控制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)流程

圖2 SAPR/3系統(tǒng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的集成模型

二、企業(yè)原有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的識(shí)別

    由于ERP條件下企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程具有集成性，那么會(huì)計(jì)流程的再造必然要以企業(yè)其他業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)流程為依據(jù)，所以了解ERP系統(tǒng)中的各種業(yè)務(wù)流程是有其充分必要性的，包括銷售流程、采購流程、計(jì)劃流程、倉儲(chǔ)流程等等。無論是哪種業(yè)務(wù)流程的再造，都是以企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的，在剔除非增值環(huán)節(jié)后得到的。而非增值環(huán)節(jié)的剔除需要科學(xué)的方法，對(duì)原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析診斷后才能進(jìn)行。本文采用的是作業(yè)成本法。

    在ERP系統(tǒng)中的傳統(tǒng)成本核算方式均采用工時(shí)核算方式，但是隨著現(xiàn)代技術(shù)手段的不斷升級(jí)，與工時(shí)有關(guān)的生產(chǎn)成本在增加，此時(shí)采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法存在不當(dāng)。作業(yè)成本法有效地解決了這樣的問題，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇�，以作業(yè)動(dòng)態(tài)性為根本，找到那些作業(yè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生價(jià)值，消耗資源，這樣幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的跟蹤和決策。

    （一）作業(yè)成本法概述

    作業(yè)成本法的主要核心在于產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)必定消耗資源。生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)就會(huì)導(dǎo)致資源的消耗，資源的消耗也會(huì)影響成本。盡可能消除非增值作業(yè)的成本，得到增值作業(yè)成本，將這些成本劃分到產(chǎn)品或者勞務(wù)中去，從而計(jì)算出產(chǎn)品或者勞務(wù)的成本。

    1.增值作業(yè)與非增值作業(yè)

    作業(yè)指的是產(chǎn)品或者勞務(wù)所消耗的人資、原材料等等，目的在于產(chǎn)品的增值。而其中的作業(yè)環(huán)節(jié)中包括了增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩部分，增值作業(yè)即為必要環(huán)節(jié)，非增值作業(yè)即為不必要環(huán)節(jié)。必要環(huán)節(jié)是正常生產(chǎn)活動(dòng)中所不能缺少的，而反過來，不必要生產(chǎn)活動(dòng)就是可有可無的，并不產(chǎn)生價(jià)值。

    2.成本動(dòng)因

    會(huì)計(jì)流程由多個(gè)活動(dòng)構(gòu)成，每個(gè)活動(dòng)都有其成本動(dòng)因，成本動(dòng)因可以是一項(xiàng)活動(dòng)，也可以是一項(xiàng)作業(yè)，這些活動(dòng)決定了成本的產(chǎn)生。對(duì)這些活動(dòng)存在的根本動(dòng)因進(jìn)行判斷，從而可以判斷該活動(dòng)所產(chǎn)生的成本是否必要，即是否為增值作業(yè)，進(jìn)而計(jì)算會(huì)計(jì)流程中的剔除、保留和改善的環(huán)節(jié)。從這樣的觀點(diǎn)出發(fā)，將會(huì)計(jì)流程中的各項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因分為三種類型：（1）增值動(dòng)因，即會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值；（2）必要非增值動(dòng)因，即會(huì)計(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值的增值，但是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中又是不能缺少的；（3）無效動(dòng)因，即會(huì)計(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值增值，同時(shí)其又不是必要的活動(dòng)。

    （二）企業(yè)原有會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的保留與剔除

    按照上文中對(duì)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的理解，將會(huì)計(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，按照作業(yè)成本法的原則，將增值的動(dòng)因予以保留；必要的活動(dòng)無論增值與否予以保留；不增值的活動(dòng)完全剔除這樣的做法，對(duì)會(huì)計(jì)流程進(jìn)行判斷和分析，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的評(píng)價(jià)（見表1）。

表1 以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)流程診斷原則

三、ERP條件下企業(yè)會(huì)計(jì)流程再造設(shè)計(jì)

    （一）會(huì)計(jì)流程再造的步驟

    1.清除非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)

    誠如前文所論述，企業(yè)原有的會(huì)計(jì)流程中存在非必要的非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)，將這些活動(dòng)去除。例如，部門間的協(xié)調(diào)為必要非增值環(huán)節(jié)，憑證填寫的錯(cuò)誤就為非增值環(huán)節(jié)。

    2.選擇會(huì)計(jì)流程

    按照成本最低原則，對(duì)清除非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)后的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。在ERP條件下，流程是需要固化的，在多個(gè)不同的作業(yè)鏈中選擇最佳的作業(yè)鏈，然后作到ERP系統(tǒng)中。

    3.簡化會(huì)計(jì)流程

    會(huì)計(jì)流程中的一些無法消除的非增值環(huán)節(jié)，可以選擇提高其作業(yè)效率。例如不科學(xué)的表格等等。此時(shí)，在ERP條件下，簡化表格，自動(dòng)生成表格，以降低流程所消耗的時(shí)間及資源。

    （二）SAPR/3系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)流程再造圖示

    利用作業(yè)成本法將企業(yè)原有流程進(jìn)行梳理，并將其置于ERP系統(tǒng)中，利用SAPR/3系統(tǒng)平臺(tái)，得到SAPR/3系統(tǒng)中的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造圖示。利用信息技術(shù)將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、歸檔，經(jīng)過三個(gè)模塊成本中心、責(zé)任中心和財(cái)務(wù)管理中心，將數(shù)據(jù)形成供外部使用者使用的各種財(cái)務(wù)報(bào)表，和供內(nèi)部決策者使用的管理會(huì)計(jì)信息（見圖3）。

圖3 SAPR/3系統(tǒng)中的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造圖示

結(jié)語

    ERP在企業(yè)應(yīng)用的時(shí)間較長，但是在多數(shù)企業(yè)中取得的效果并不理想，尤其是會(huì)計(jì)流程再造方面，僅僅是應(yīng)用一些財(cái)務(wù)軟件，并沒有利用ERP的集成理念將財(cái)務(wù)模塊與其他的模塊相集成。SAPR/3的在業(yè)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行模塊劃分，不但解決了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的集成問題，進(jìn)一步也解決了會(huì)計(jì)流程模塊與其他模塊相集成的問題。

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本文標(biāo)題：ERP條件下SAPR/3系統(tǒng)中企業(yè)會(huì)計(jì)流程再造的設(shè)計(jì)

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