流程是指一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導致特定結(jié)果的實現(xiàn)。流程優(yōu)化是管理流程再造或優(yōu)化的實施過程，流程優(yōu)化方式的選擇取決于企業(yè)的具體情況和外部環(huán)境。

    作業(yè)成本法就是一種有效的流程優(yōu)化方式，它立足于企業(yè)經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理。把握了市場需求動向、生產(chǎn)過程和售后服務等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應對市場風險、適應環(huán)境的變化，對企業(yè)進行科學的核算和管理決策有著極其重要的意義。

一、作業(yè)成本法是基于作業(yè)管理的成本控制

    作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為核心。由作業(yè)成本計算和作業(yè)分析過程有機結(jié)合的管理方法，其意義在于強調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈——價值鏈改善。通過對企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進行分類管理，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費，更好地理解生產(chǎn)過程，抓住關鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。減少完成某項作業(yè)所需要的時間或耗費，盡量實現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件。進而利用作業(yè)成本計算提供的信息，編制資源使用計劃，重新配置未使用資源�；�于作業(yè)管理的成本控制，把成本控制落實到每一項作業(yè)上，更有效地控制成本，并促使改造作業(yè)流程，加速企業(yè)管理現(xiàn)代化進程，增加企業(yè)的價值。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

    在兩種成本計算方式下，直接材料費、直接人工費都作為獨立要素或作業(yè)成本進行匯集分配，而按多個成本動因分配制造費用是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算的最大差別。傳統(tǒng)成本法通常以人工工時、機器工時等作為制造費用的分配標準，作業(yè)成本法則按引起制造費用發(fā)生的各種成本動因進行分配。由于作業(yè)成本法所選擇的成本動因最能代表各成本庫的作業(yè)活動，因而可以避免產(chǎn)品成本的扭曲，其計算的產(chǎn)品生產(chǎn)成本比傳統(tǒng)方式計算的成本更準確，對決策更有用。

    由于作業(yè)成本法對間接費用不是按單一數(shù)量標準在產(chǎn)品之間進行分配，而是按成本動因進行分配，因而在分析各作業(yè)的成本動因時。就能對沒有被利用的生產(chǎn)能力給予最充分的關注。同時采用作業(yè)成本法計算成本，賬面反映簡潔、直觀，成本責任清楚，事先、事中都能進行有效控制�？梢栽诜治銎髽I(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)的基礎上進行作業(yè)鏈——價值鏈的持續(xù)優(yōu)化，提高企業(yè)整體價值，體現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。因此，煤炭企業(yè)流程優(yōu)化應充分應用作業(yè)成本法。

三、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)流程優(yōu)化中的應用

    (一)煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

    目前，煤炭企業(yè)在進行成本計算時，各種直接成本一次進入原煤成本。各種間接成本通過制造費用歸集后也一次進入原煤成本。這種粗放的成本計算方法缺少中間步驟和明細，生產(chǎn)過程中各作業(yè)的成本資源沒有得到具體計算，給企業(yè)成本的精細管理造成障礙�？茖W管理需要實時經(jīng)營數(shù)據(jù)，需要動態(tài)地掌握成本支出情況，以便指揮協(xié)調(diào)生產(chǎn)，現(xiàn)實卻是成本數(shù)據(jù)按會計期間生成，是事后成本報告數(shù)據(jù)。

    煤炭企業(yè)進行的成本分析也大多是事后分析，停留在對已發(fā)生的成本進行評價。這種歷史的靜態(tài)分析方法，使成本分析與考核流于形式。

    (二)煤炭企業(yè)應用作業(yè)成本法的可行性分析

    作業(yè)成本法對于自動化程度高且多品種生產(chǎn)的企業(yè)比較適用。然而煤炭企業(yè)一般自動化程度低，產(chǎn)品單一。從成本計算角度看。因為在原煤成本計算過程中不需要將制造費用在各產(chǎn)品間進分配，采用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本在數(shù)字精確性的影響不明顯。但從成本管理角度看，原煤生產(chǎn)過程可以分為采煤、掘進；運搬、提升、巷修和排水等若干個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源。把每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)確定為一個成本中心歸集作業(yè)成本，實現(xiàn)作業(yè)成本的確認和計量，然后計算最終產(chǎn)品成本，并在此基礎上實現(xiàn)作業(yè)業(yè)績的評價和考核。例如采煤過程中的落煤、裝煤、運煤、支護等作業(yè)是增值作業(yè)，與存貨有關的存儲、維護、整理等作業(yè)是不增值作業(yè)。在作業(yè)鏈上采取有效措施，盡量消除不增值作業(yè)，改進和優(yōu)化增值作業(yè)，就可以減少浪費、降低資源消耗。最終降低產(chǎn)品成本。所以，煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應用于成本控制。另外，煤礦生產(chǎn)過程與其他生產(chǎn)過程相比有許多特殊性，生產(chǎn)過程清晰，便于確定作業(yè)成本核算對象。煤炭企業(yè)成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、修理費等固定項目，便于作業(yè)成本核算。近年來，煤炭企業(yè)不斷進行技術改造，機械化程度、網(wǎng)絡化、信息化水平不斷提高。企業(yè)管理觀念不斷進步，從自身的特點、條件及外部環(huán)境看，煤炭企業(yè)完全可以將作業(yè)成本法應用于成本控制。

    (三)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)流程優(yōu)化中的應用步驟

    煤炭企業(yè)為滿足成本控制和生產(chǎn)過程分析的要求，應用作業(yè)成本法可以分為以下六個步驟：

    1.以作業(yè)為核心確定成本控制目標。煤炭資源是自然形成的，生產(chǎn)成本相差很大，因此不可能以行業(yè)先進成本水平為成本目標，應以作業(yè)為基礎確定成本目標。

    2.分析作業(yè)構(gòu)成，建立作業(yè)成本庫。煤炭生產(chǎn)過程基本包括采煤作業(yè)、掘進作業(yè)、運搬作業(yè)，提升作業(yè)、巷修作業(yè)和排水作業(yè)等，可以對每項作業(yè)分別建立作業(yè)成本庫。

    3.建立資源庫，將資源耗費歸集到各資源庫中。作業(yè)成本法是一種以流程為導向的成本核算方法。它采用作業(yè)作為計量單位，強調(diào)企業(yè)功能依靠各個作業(yè)來實現(xiàn)，企業(yè)成本在作業(yè)活動中產(chǎn)生。在這種理念下。企業(yè)的管理會計著重于描畫每個作業(yè)或任務的成本、效率、效果、時間等等。作業(yè)成本法的另一個特點是特別強調(diào)區(qū)分非增值作業(yè)與增值作業(yè)，并進行兩者之間的成本數(shù)據(jù)對比分析。這種分析使得企業(yè)能夠根據(jù)每種產(chǎn)品或服務的增值性和其實際占用的資源價值來進行正確的市場決策，并最終達到降低成本、改善產(chǎn)品與服務的品質(zhì)、提高顧客滿意度的目的。從煤炭生產(chǎn)過程來看，根據(jù)耗費資源的性質(zhì)進行資源庫的大類劃分，需建立對應的人力資源庫、材料資源摩、動力資源庫、設備資源庫、燃料資源庫和管理服務資源庫。

    4.將各資源庫匯集的費用分解到各作業(yè)成本庫。在成本計算過程中，各資源庫的費用，根據(jù)資源動因分配到各作業(yè)成本庫，產(chǎn)生了作業(yè)成本要素。每個作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫的成本。不過作業(yè)成本計算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額，并不改變企業(yè)所耗資源的總額。

    5.煤炭生產(chǎn)將各作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品原煤，只需將各作業(yè)成本庫歸集的成本相加就可計算出原煤成本。

    6.將實際作業(yè)成本與目標作業(yè)成本進行比較，計算差異，實現(xiàn)成本控制業(yè)績的評價。要使業(yè)績評價成為成本控制的有效手段，還要進一步計算價格差異和數(shù)量差異。然后，對差異產(chǎn)生的原因進行分析。

四、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)流程優(yōu)化中應用的意義

    企業(yè)運營的過程可歸結(jié)為通過執(zhí)行流程上各個為產(chǎn)品增值的作業(yè)或步驟，使產(chǎn)品最終達到顧客的期望。流程可被看作是這些增值過程串成的一條鏈，鏈上的每一個位置都反映出產(chǎn)品的特定價值形態(tài)。即價值鏈。所以說，價值鏈實質(zhì)上就是經(jīng)過優(yōu)化了的作業(yè)鏈或流程。作業(yè)成本法的應用，使我們通過對資源如何一步一步消耗的過程細致而具體地分析及控制，從而優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，進而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標。

    在優(yōu)化流程理念的推動下，通過在企業(yè)管理中應用作業(yè)成本法，把一種最優(yōu)化、最簡捷和最合乎邏輯的作業(yè)方式或作業(yè)標準貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程。通過考察和衡量企業(yè)運作的每個作業(yè)和任務，找到內(nèi)部運作的弱點，并通過建立控制點來修正和改良企業(yè)的作業(yè)設置，以達到控制的目的。這樣，管理就不會只是滯后地糾正已經(jīng)出現(xiàn)的問題，而是通過事先設立控制點來普遍貫穿于流程中各個作業(yè)的始終。綜上所述，流程以其強大的涵蓋能力。把新產(chǎn)生的諸多理念加以整合和消化，并逐步引入到企業(yè)具體應用的管理和運營方法中，它能夠有效地凝聚經(jīng)驗、指導新人、提高工作效率、提升工作效果，最終帶來企業(yè)競爭力的提升。

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