一、對(duì)企業(yè)原有會(huì)計(jì)流程進(jìn)行描述、分析、診斷

    業(yè)務(wù)流程再造的方法一般是以企業(yè)現(xiàn)有流程為基礎(chǔ)，通過(guò)去除現(xiàn)有流程中的非增值環(huán)節(jié)，保留其合理的環(huán)節(jié)，充實(shí)需要的環(huán)節(jié)進(jìn)行的。所以，業(yè)務(wù)流程重新設(shè)計(jì)合理有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是詳細(xì)描述、分析、診斷企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程。會(huì)計(jì)流程重新設(shè)計(jì)同樣如此。會(huì)計(jì)流程重新設(shè)計(jì)不能靠憑空想象，需要用一定的定性或定量的方法和工具，對(duì)企業(yè)原有會(huì)計(jì)流程進(jìn)行描述、分析、診斷，保證對(duì)原有會(huì)計(jì)流程描述、分析、診斷的準(zhǔn)確性。本文主要介紹作業(yè)成本法(ABC法)在會(huì)計(jì)流程描述、分析、診斷中的應(yīng)用。

    1．作業(yè)成本法概述

    作業(yè)成本法的基本思想最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在2O世紀(jì)30年代末提出來(lái)的，但它在企業(yè)中的應(yīng)用始于80年代末期。作業(yè)成本法是以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本原理是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生；以作業(yè)為中心，盡可能消除“非增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的分析、計(jì)量，最終計(jì)算出各作業(yè)的作業(yè)成本，將這些作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，從而計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。通過(guò)作業(yè)分析，管理者能識(shí)別并消除那些“非增值作業(yè)”，并能更好地理解業(yè)務(wù)流程。

    2．作業(yè)成本法中的基本概念

    (1)作業(yè)

    作業(yè)是作業(yè)成本法下最基本的概念，是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的核心和基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。其實(shí)質(zhì)目的就在于使產(chǎn)品增值或產(chǎn)生顧客價(jià)值。

    (2)增值作業(yè)與非增值作業(yè)

    能夠增加產(chǎn)品或顧客價(jià)值的作業(yè)，稱為增值作業(yè)；反之，如果沒(méi)有它并不會(huì)對(duì)最、終產(chǎn)品的質(zhì)量和價(jià)值造成任何損害的、企業(yè)渴望并能夠消除的作業(yè)就是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)又可分為必要活動(dòng)和非必要活動(dòng)兩類。必要活動(dòng)是企業(yè)維持正常的生產(chǎn)運(yùn)行必不可少的作業(yè)，即使企業(yè)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)再造后，也不能將其消除；反之，即為非必要活動(dòng)。

    (3)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈

    作業(yè)成本法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列需要的總產(chǎn)出，凝集了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，因此，作業(yè)鏈也同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。如果將會(huì)計(jì)流程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)看做是一項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)，會(huì)計(jì)流程就可以視為由一系列會(huì)計(jì)作業(yè)(活動(dòng))組成的價(jià)值鏈。在會(huì)計(jì)流程的作業(yè)中有些屬于增值作業(yè)，有些屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)又分為必要的和非必要的兩類。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)，有些在ERP環(huán)境下可能變?yōu)榉窃鲋底鳂I(yè)，對(duì)這部分作業(yè)應(yīng)當(dāng)予以消除。

    (4)成本動(dòng)因

    成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)流程是由多個(gè)活動(dòng)來(lái)構(gòu)成的，每個(gè)活動(dòng)都有其自身的成本動(dòng)因，在ERP環(huán)境下，通過(guò)分析會(huì)計(jì)流程中每一個(gè)活動(dòng)的成本動(dòng)因，我們可以發(fā)現(xiàn)這些活動(dòng)存在的根本原因從而判斷該活動(dòng)是否是增值作業(yè)，是否必要，從而找到可以清除或改善的對(duì)象，并計(jì)算出會(huì)計(jì)流程的總成本。因此，對(duì)會(huì)計(jì)流程進(jìn)行分析和診斷需要我們分析各項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因。從價(jià)值增值的角度出發(fā)，可以將會(huì)計(jì)流程中各項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因分成三種類型：

    ①增值動(dòng)因

    增值動(dòng)因是可以使會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的成本動(dòng)因。例如會(huì)計(jì)人員輸入會(huì)計(jì)憑證、打印報(bào)表、付款等活動(dòng)。

    ②必要非增值動(dòng)因

    必要非增值動(dòng)因是不會(huì)使會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，但是必要，并能通過(guò)持續(xù)改善加以消除的成本動(dòng)因。例如會(huì)計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表的審核、部門(mén)間工作的協(xié)調(diào)等活動(dòng)。

    ③無(wú)效動(dòng)因

    無(wú)效動(dòng)因是不會(huì)使會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，又不必要的成本動(dòng)因。

    例如憑證填寫(xiě)錯(cuò)誤再更改、不必要的簽字等活動(dòng)，將部門(mén)信息統(tǒng)計(jì)、匯總傳遞到廠領(lǐng)導(dǎo)的活動(dòng)。實(shí)施ERP后信息的統(tǒng)計(jì)和傳遞活動(dòng)可方便實(shí)現(xiàn)，認(rèn)為是無(wú)效動(dòng)因。

二、設(shè)計(jì)ERP環(huán)境下的新會(huì)計(jì)流程

    在充分理解ERP系統(tǒng)中的各種業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)和對(duì)原有會(huì)計(jì)流程進(jìn)行描述、分析、診斷的基礎(chǔ)上，我們就可以對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程進(jìn)行徹底重思考與再設(shè)計(jì)，這是會(huì)計(jì)流程再造的核心步驟。

    ERP環(huán)境下設(shè)計(jì)新的會(huì)計(jì)流程我們可以用系統(tǒng)化改造法。系統(tǒng)化改造方法就是首先分析診斷現(xiàn)有流程，把現(xiàn)有流程分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，然后盡可能減少會(huì)計(jì)流程中的非增值作業(yè)，以及提高會(huì)計(jì)流程中增值作業(yè)的效率，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程改造的方法。基本步驟如下：

    1．清除非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)

    在企業(yè)原有的會(huì)計(jì)流程中，存在相當(dāng)數(shù)量的非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)。有的是必要的非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)，如部門(mén)間工作的協(xié)調(diào)；有的是非必要的非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)，如不必要的簽字、憑證填寫(xiě)錯(cuò)誤再更改等完全毫無(wú)意義卻存在的活動(dòng)。還有一種非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)，在企業(yè)原有的會(huì)計(jì)流程中是必要的增值活動(dòng)而在ERP環(huán)境下成為非必要的活動(dòng)了，如憑證在不同人員之間的傳遞活動(dòng)等對(duì)以上這些非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)要盡可能診斷清楚，不能遺漏，然后采取有效措施予以清除。

    2．選擇會(huì)計(jì)流程

    在盡可能清除了非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)以后，在ERP環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)流程重新設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)從多個(gè)不同的作業(yè)鏈中選擇其中最佳的作業(yè)鏈。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，不同的作業(yè)會(huì)有不同的成本。因此，要選擇成本最低的作業(yè)鏈。

    3．簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)流程

    簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)流程是以改善方式降低會(huì)計(jì)流程所耗用的時(shí)間和資源，也就是改善必要作業(yè)的效率或改善在短期內(nèi)無(wú)法消除的無(wú)附加值作業(yè)。從流程設(shè)計(jì)的角度而言，既需要清除原有會(huì)計(jì)流程中基于歷史原因而增加的環(huán)節(jié)，又需要對(duì)ERP系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)流程予以適當(dāng)簡(jiǎn)化和優(yōu)化。

    例如在會(huì)計(jì)工作中存在著大量不必要、不科學(xué)的表格。在ERP環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)流程再造，應(yīng)重新設(shè)計(jì)表格系統(tǒng)以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

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