在信息時(shí)代，為了提高經(jīng)營(yíng)效率，很多企業(yè)都使用了ERP系統(tǒng)。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的運(yùn)用，ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)、供、銷的全部生產(chǎn)過(guò)程實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，整合了財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等各個(gè)模塊的功能，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，ERP系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用又給審計(jì)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。
第一，企業(yè)ERP系統(tǒng)存在固有風(fēng)險(xiǎn)。由于ERP系統(tǒng)基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享，這就存在電子數(shù)據(jù)感染病毒或者傳輸錯(cuò)誤等諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)。
第二，ERP系統(tǒng)擴(kuò)大了企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)管理方式下，職責(zé)分工使不同崗位之間的人員受到了有效的相互監(jiān)督。在ERP系統(tǒng)下，職責(zé)分工通過(guò)賦予不同人員不同的權(quán)限得以實(shí)現(xiàn)，而該途徑極易因有意或無(wú)意的泄露訪問(wèn)密碼而喪失效用，從而增加了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，信息技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。據(jù)報(bào)導(dǎo)，有200年優(yōu)秀業(yè)績(jī)的英國(guó)巴林銀行，就是因?yàn)榇嬖谟?jì)算機(jī)舞弊行為而陷入破產(chǎn)的境地。該銀行雇員李森，利用電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立虛假賬戶進(jìn)行欺詐和舞弊，使巴林銀行蒙受了8億6千鎊的巨額虧損。
第三，企業(yè)ERP系統(tǒng)擴(kuò)大了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，ERP環(huán)境下，審計(jì)面臨的環(huán)境改變，審計(jì)范圍擴(kuò)大。ERP系統(tǒng)中，通過(guò)對(duì)產(chǎn)、供、銷等各個(gè)模塊功能的整合，財(cái)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)基本由各業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。而傳統(tǒng)審計(jì)方法嚴(yán)重依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，此時(shí)，如果不擴(kuò)大審計(jì)范圍，將導(dǎo)致很大的盲區(qū)，增加審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。其次，ERP系統(tǒng)改變了審計(jì)線索。傳統(tǒng)方式下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作根據(jù)“原始憑證——明細(xì)賬（日記賬）——總賬——報(bào)表”的順序進(jìn)行雙向查詢。通過(guò)多方面的比對(duì)、查證從中尋找審計(jì)線索。而ERP環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法在初始設(shè)置中早已按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了設(shè)置，企業(yè)具體的會(huì)計(jì)處理方法的準(zhǔn)確性和合規(guī)性基本不存在大的問(wèn)題，如果還想從中尋找紕漏，那么審計(jì)的效率和效果將受到影響。
第四，企業(yè)ERP環(huán)境下，審計(jì)獲取“一手?jǐn)?shù)據(jù)”的難度增大。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)廣泛使用的ERP系統(tǒng)管理軟件有SAP、Oracle、用友、浪潮等。在這些數(shù)據(jù)環(huán)境下，現(xiàn)有的AO審計(jì)軟件很難獲得數(shù)據(jù)接口，在數(shù)據(jù)導(dǎo)入方面存在很大困難。
雖然無(wú)論ERP系統(tǒng)本身還是其運(yùn)行都存在著巨大風(fēng)險(xiǎn)，但ERP系統(tǒng)為改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境所發(fā)揮的積極作用還是不容忽視的，總的來(lái)說(shuō)利大于弊。所以，面對(duì)企業(yè)ERP環(huán)境下的一系列風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)該積極面對(duì)而不是逃避。
一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解和對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的審查力度。在調(diào)查階段要與企業(yè)管理層各業(yè)務(wù)主管部門溝通，了解企業(yè)的ERP各項(xiàng)目是否真正成功上線，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中存在什么困難，企業(yè)是怎么應(yīng)對(duì)的，通過(guò)詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的核實(shí)力度，以彌補(bǔ)對(duì)系統(tǒng)可能存在的認(rèn)識(shí)不足所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了提高當(dāng)年度銷售收入，可能會(huì)要求系統(tǒng)操作人員提前錄入銷售訂單，同時(shí)在庫(kù)存管理系統(tǒng)作銷售出貨，來(lái)年再在ERP物流系統(tǒng)或直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中通過(guò)修改、刪除來(lái)沖賬。此時(shí)，審計(jì)人員可以直接在ERP系統(tǒng)中導(dǎo)出歷史/當(dāng)期庫(kù)存查詢報(bào)表，通過(guò)實(shí)地盤存的數(shù)量與ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、分析來(lái)查看企業(yè)的賬實(shí)相符性。
二是從宏觀政策方面評(píng)估企業(yè)決策及其實(shí)施的有效性。ERP系統(tǒng)的實(shí)施將企業(yè)財(cái)務(wù)人員從繁瑣的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中解脫出來(lái)，為他們從事財(cái)務(wù)管理工作提供了更多時(shí)間。這種轉(zhuǎn)變也促使審計(jì)人員監(jiān)督的重點(diǎn)從判斷企業(yè)具體業(yè)務(wù)處理方法的正確性方面轉(zhuǎn)移到評(píng)估企業(yè)決策及其實(shí)施的有效性上來(lái)。
三是努力開發(fā)能與企業(yè)ERP環(huán)境相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。目前，我國(guó)雖有一些審計(jì)軟件問(wèn)世，但嚴(yán)格的說(shuō)還沒(méi)有較好的與ERP環(huán)境相配套。其中障礙之一是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件沒(méi)有提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或?qū)?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，從而導(dǎo)致被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不能快速通過(guò)接口進(jìn)入審計(jì)系統(tǒng)。為此，可以根據(jù)不同的信息化系統(tǒng)，研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)的挖掘，這樣才能訪問(wèn)被審單位不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，提高電算化審計(jì)的工作效率。
四是加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，積極培養(yǎng)兼具財(cái)務(wù)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)等多方面能力的復(fù)合型人才。首先，審計(jì)人員應(yīng)督促自己不斷學(xué)習(xí)，更新和拓寬知識(shí)面，不斷提高自身素質(zhì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也要定期開辦計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)等方面的培訓(xùn)班，為審計(jì)人員更新知識(shí)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。
五是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的研究與完善。一方面，新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則體系，順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的客觀需要，適應(yīng)了我國(guó)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)的發(fā)展。另一方面，隨著信息系統(tǒng)的發(fā)展，實(shí)際操作中審計(jì)方法也會(huì)不斷改變，新的問(wèn)題又會(huì)出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中的一些不完善之處也會(huì)凸顯。
對(duì)審計(jì)而言，企業(yè)ERP系統(tǒng)就像一位諍友，它以近乎逼迫的方式催促著審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，改進(jìn)審計(jì)手段。在此環(huán)境下，審計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新審計(jì)方法，才能跟上時(shí)代腳步，從而有效發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。
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本文標(biāo)題：解讀ERP環(huán)境下企業(yè)如何應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
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