一份調(diào)查顯示，盡管中國境內(nèi)近44%的受訪公司稱他們業(yè)已建立起了良好的內(nèi)部控制機(jī)制，但仍有56%的受訪公司并未建立內(nèi)部控制體系或尚未完善。原因在于，上市公司內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)施過程中還有諸多障礙。
    2008年6月28日，國家財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。同時(shí)鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計(jì)控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估和外部評價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。同樣,全面預(yù)算管理的重要性也已不言而喻，它已經(jīng)成為企業(yè)管理不可或缺的重要手段，在公司的經(jīng)營管理中起著控制費(fèi)用、降低成本開支，增加收入、目標(biāo)激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用。實(shí)施全面預(yù)算管理不僅是一項(xiàng)管理上的創(chuàng)新，更是企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。
    沒錯，企業(yè)內(nèi)控說到底是要控制企業(yè)成本，提高效率，那么靠什么技術(shù)或管理手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)控，除了傳統(tǒng)的管理制度之外，有沒有一套更先進(jìn)的管理解決方案供企業(yè)去選擇，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和流程管理，這是個值得探討的話題。厚盾科技公司總經(jīng)理陳龍章在接受記者采訪時(shí)認(rèn)為。
   
    上市公司內(nèi)控評價(jià)機(jī)制存困惑

    上市公司雖然對內(nèi)部控制的認(rèn)識已有提高，但在實(shí)施過程中，仍遇到種種困難。比如98%的被調(diào)查公司，已認(rèn)同內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，但承認(rèn)對風(fēng)險(xiǎn)管理的方法論了解有限，需學(xué)習(xí)更多的國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
    這是個普遍問題，無論是上市公司還是第三方機(jī)構(gòu)，目前真正懂得內(nèi)部控制，同時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理很好結(jié)合的專業(yè)人士及知識都較為缺乏。即使是在專業(yè)人士相對較多的金融行業(yè)也如此，80%的金融行業(yè)公司很肯定地認(rèn)為其內(nèi)部控制體系是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。而僅有34%的非金融行業(yè)公司認(rèn)為其內(nèi)部控制體系是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。
    上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制方面也有一些困惑。72%的公司認(rèn)為其公司沒有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制的有效機(jī)制，與去年相比，在持續(xù)監(jiān)控方面未得到任何改善；96%的公司認(rèn)為應(yīng)高度重視內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，92%的公司認(rèn)可配備專業(yè)人員的重要性。100%的外資控股公司認(rèn)為其公司已基本建立內(nèi)部控制評估機(jī)制。近90%的公司認(rèn)為審計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)評價(jià)有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，贊成對上市公司在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告和審計(jì)鑒證報(bào)告進(jìn)行明確規(guī)定。
   
    結(jié)合全面預(yù)算，如何設(shè)定及分解預(yù)算目標(biāo)

    風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)嚴(yán)重影響全面預(yù)算工作推進(jìn)，厚盾科技公司總經(jīng)理陳龍章結(jié)合多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對預(yù)算管理目標(biāo)，他是這樣總結(jié)的：首先，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)體系。一般一級預(yù)算目標(biāo)項(xiàng)包括收入、成本、利潤、現(xiàn)金流量指標(biāo)、質(zhì)量損失指標(biāo)、管理效率指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)、創(chuàng)新發(fā)展指標(biāo)等。通常，一個預(yù)算目標(biāo)體系的一級以不超過7項(xiàng)為宜。在由一級預(yù)算目標(biāo)項(xiàng)向下分解時(shí)，有兩種分解路徑：一是按責(zé)任主體分解，例如，將收入目標(biāo)分解到不同的分、子公司，分、子公司再分解到各個事業(yè)部等等；二是按下級預(yù)算目標(biāo)項(xiàng)分解，例如，將收入分解為產(chǎn)品收入、技術(shù)服務(wù)收入、主營外收入等，產(chǎn)品收入又可分解為A產(chǎn)品收入、B產(chǎn)品收入等。有時(shí)，從實(shí)際管理需求出發(fā)，需要同時(shí)按兩種路徑進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解。同時(shí)按兩種路徑分解，可以驗(yàn)證預(yù)算目標(biāo)設(shè)定是否合理。在預(yù)算目標(biāo)分解時(shí)，一定要明確預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任主體，以及預(yù)算目標(biāo)的周期。一般，預(yù)算目標(biāo)的周期包括年、季度或月，預(yù)算目標(biāo)項(xiàng)的周期要視具體預(yù)算目標(biāo)項(xiàng)所代表業(yè)務(wù)性質(zhì)而定，一般對于損益類，如果有條件，最好能按月度進(jìn)行分解。因此，在做不好企業(yè)預(yù)算目標(biāo)前提下，再談內(nèi)部流程管理控制，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)控制，是不沒有科學(xué)依據(jù)的，相反，信息化全面預(yù)算工作也是很難向前推動，更無法深入下去。
   
    管理層的意識不到位導(dǎo)致內(nèi)控進(jìn)程無法加快

    調(diào)查表明，約有91%的公司認(rèn)為在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在一些障礙因素。84%的公司認(rèn)為主要障礙是缺乏完善的指導(dǎo)性和可操作性強(qiáng)的理論框架或模型；63%的公司認(rèn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要障礙是缺乏硬性的監(jiān)督檢查機(jī)制要求，未與考核機(jī)制相關(guān)聯(lián)，獎懲機(jī)制不到位；57%的公司認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制的主要障礙是管理層的意識不到位，不能有力支持和倡導(dǎo)這項(xiàng)工作。
    強(qiáng)制實(shí)施尚余一年準(zhǔn)備期。盡管上市公司的內(nèi)控實(shí)施進(jìn)度仍然緩慢，《規(guī)范》將自2009年7月1日在上市公司范圍內(nèi)全面推行的日期，卻日益臨近；同時(shí)，該《規(guī)范》也鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。
    德勤認(rèn)為，《規(guī)范》將從很大程度上清除上市公司在內(nèi)部控制方面所遇到的障礙。過去各方對上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制系統(tǒng)的建立，并沒有強(qiáng)制要求的時(shí)間表，同時(shí)也沒有一個統(tǒng)一的要求。而此次《規(guī)范》的實(shí)施則提出了一個統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)可以參照自己的情況進(jìn)行有的放矢的工作進(jìn)程，同時(shí)規(guī)定了實(shí)施時(shí)間。
    針對績效考核問題，德勤認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮，如何將內(nèi)部控制的理論框架轉(zhuǎn)化為對實(shí)際工作的具體指導(dǎo)，如何將內(nèi)部控制的要求與公司的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以及如何建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等問題。相信，伴隨著《規(guī)范》的出臺，企業(yè)將會對此提高重視。
    另外，企業(yè)還可通過部門職能劃分、崗位設(shè)置、職責(zé)分工等與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的一系列辦法來幫助解決這些障礙。而因管理層的意識不到位引起內(nèi)部控制進(jìn)程緩慢的問題，也在《規(guī)范》的強(qiáng)制執(zhí)行中逐漸得到解決。
    德勤最新的一項(xiàng)年度調(diào)查顯示，中國上市公司對內(nèi)部控制監(jiān)管要求的意識和了解程度有所增強(qiáng)：盡管44%的受訪公司稱他們業(yè)已建立起了良好的內(nèi)部控制機(jī)制，但仍有56%的受訪公司并未建立內(nèi)部控制體系或尚未完善。原因在于，上市公司內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)施過程中還有諸多障礙。
    6月28日，由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>的通知》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《規(guī)范》)，將從機(jī)制和實(shí)際操作方面來推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施的進(jìn)程。
   
    上市公司的內(nèi)控體系建設(shè)正處在初級階段 任重道遠(yuǎn)

    2008年的調(diào)查結(jié)果表明，這些上市公司對內(nèi)部控制的認(rèn)知度提高，能夠了解外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并認(rèn)識到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的必要性，同時(shí)贊成強(qiáng)制要求內(nèi)部控制自我評估及外部鑒證。
    一年前同樣的調(diào)查顯示：部分上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍然存在較大的欠缺。這些上市公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。雖然內(nèi)部控制建設(shè)方面，上市公司已經(jīng)提高了認(rèn)識，但是上市公司同時(shí)也表示在具體實(shí)施中依然存在不少困難，譬如缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控框架或模型；不了解風(fēng)險(xiǎn)管理方法論；未與考核體系關(guān)聯(lián)。
    持肯定意見的公司，由上一年的74%提高至今年的79%；而其余21%的上市公司表示不確定或完全不了解各監(jiān)管要求的具體規(guī)定。規(guī)模相對較小的公司對外部監(jiān)管要求的了解程度較低；96%的公司認(rèn)為應(yīng)有統(tǒng)一框架或模型指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)施(見圖一)。
    2007年的調(diào)查中，大多數(shù)受訪上市公司的內(nèi)控體系建設(shè)正處在初級階段，僅有20%的上市公司認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系能夠完全滿足監(jiān)管要求。2008年的調(diào)查結(jié)果則表明：44%的公司非常自信地認(rèn)為其公司已經(jīng)建立內(nèi)部控制體系，包括已建立完善相關(guān)制度、已落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查職責(zé)、已編寫完整的內(nèi)部控制文檔等。
    2008年，這個比例從20%增加到了44%。德勤認(rèn)為，這和上交所及深交所在2006年分別出臺的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《上市公司內(nèi)部控制指引》的實(shí)施進(jìn)度有很大關(guān)系。但德勤方面也表示，44%的比例主要來自于被調(diào)查公司的自測，并未得到德勤的第三方審計(jì)，這個數(shù)字有樂觀的成分存在。

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