一、引言

    ERP是由美國(guó)著名的電腦技術(shù)咨詢和評(píng)估集團(tuán)Garter Group Inc.于1993年提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)是在MRPⅡ基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(Supply Chaln)的管理思想，并在美國(guó)生產(chǎn)與庫(kù)存管理學(xué)會(huì)(American Production and Inventory Control Society，簡(jiǎn)稱APICS)宣傳和推動(dòng)下得到了普及和廣泛應(yīng)用。在過(guò)去的近二十年間。越來(lái)越多的企業(yè)投入巨資實(shí)施ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)實(shí)施和運(yùn)用效果應(yīng)該如何進(jìn)行評(píng)價(jià)是目前實(shí)業(yè)界和理論界重點(diǎn)關(guān)注的課題。

    ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估就是某個(gè)組織根據(jù)一定的評(píng)價(jià)理論和方法。結(jié)合組織所確定的目標(biāo)，對(duì)其已經(jīng)實(shí)施完畢并投入實(shí)際運(yùn)行的ERP系統(tǒng)進(jìn)行綜合分析，以識(shí)別它給組織帶來(lái)的各種效益。并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除那些阻礙ERP發(fā)揮作用的不利因素的活動(dòng)過(guò)程(絡(luò)維，2003)。ERP系統(tǒng)它不僅是一種信息系統(tǒng)，更重要的是一種現(xiàn)代化管理理念，一旦實(shí)施便扮演著企業(yè)業(yè)務(wù)平臺(tái)的重要角色。與其他信息系統(tǒng)相對(duì)比，它們與企業(yè)日常業(yè)務(wù)的聯(lián)系更加緊密，對(duì)企業(yè)的影響也更加廣泛。所以，對(duì)ERP系統(tǒng)實(shí)施后績(jī)效的評(píng)價(jià)絕不簡(jiǎn)單是對(duì)系統(tǒng)本身的評(píng)價(jià)，而是要重點(diǎn)考察ERP系統(tǒng)的實(shí)施可能給企業(yè)各方面帶來(lái)的效益。下面擬在分析ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)構(gòu)建及其局限的基礎(chǔ)上，探討現(xiàn)金流循環(huán)周期在ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估中的應(yīng)用。

二、Shang和Seddon的ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表

    Shang和Seddon的ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表描述了ERP系統(tǒng)可能給企業(yè)帶來(lái)的效益。Shang和Seddon的ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表是Shari Shang和Peter B.Seddon在實(shí)證調(diào)查基礎(chǔ)上。根據(jù)大量的成功案例和相關(guān)文獻(xiàn)資料，于2000年研究總結(jié)提出的。具體見(jiàn)表1。

表1 ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表

    根據(jù)ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表，企業(yè)可以從該表列舉的五個(gè)層面全面評(píng)估ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的效益。在實(shí)際評(píng)估工作中，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)施ERP的動(dòng)機(jī)選擇五個(gè)層面中的一個(gè)或幾個(gè)作為企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)的目標(biāo)，再對(duì)其中的子層面進(jìn)行分析，找出能對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生影響的因素，并選用其作為評(píng)估指標(biāo)對(duì)系統(tǒng)效益進(jìn)行評(píng)估。

三、現(xiàn)有ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)局限性分析

    通過(guò)對(duì)大量的實(shí)證調(diào)查資料的歸類整理。我們發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)一般會(huì)設(shè)立下列八項(xiàng)基本指標(biāo)對(duì)ERP系統(tǒng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。具體見(jiàn)表2。

表2 ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

    一號(hào)、二號(hào)指標(biāo)主要考核采購(gòu)部門工作效率，采購(gòu)提前期越短、停工待料次數(shù)越少，采購(gòu)部門工作效率越高；三號(hào)、四號(hào)指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)存貨資金變現(xiàn)的速度，庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)越短、庫(kù)存平均余額越小，企業(yè)存貨變現(xiàn)的速度越高；五號(hào)、六號(hào)指標(biāo)能夠評(píng)估生產(chǎn)部門組織管理生產(chǎn)的能力，相同產(chǎn)品單位制造成本越低、延期交貨發(fā)生次數(shù)越少，生產(chǎn)部門組織管理能力越強(qiáng)；七號(hào)、八號(hào)指標(biāo)可以反應(yīng)企業(yè)及時(shí)收回賬款的管理水平，應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)天數(shù)越短、管理人員數(shù)量越少，企業(yè)管理水平越高。因此，上述指標(biāo)考核結(jié)果基本可以反應(yīng)ERP系統(tǒng)給企業(yè)各職能部門帶來(lái)的績(jī)效。

    但是部門效益的提高，并不等于企業(yè)整體效益的提高。比如采購(gòu)部門會(huì)為了減少停工待料情況的發(fā)生而采購(gòu)盡可能多的物料。從而導(dǎo)致大量物科庫(kù)存的增加“停工待料”次數(shù)減少了“庫(kù)存平均余額”提升了；生產(chǎn)部門為了降低單位制造成本，希望通過(guò)生產(chǎn)批量最大化攤薄單位固定成本和人工費(fèi)，大批量生產(chǎn)同時(shí)意味著大批量在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增加，如果企業(yè)生產(chǎn)能力有限。準(zhǔn)時(shí)交貨變得很難實(shí)現(xiàn)“單位制造成本”降低了“庫(kù)存平均余額”和“延期交貨”次數(shù)卻增加了；銷售部門為提高銷售業(yè)績(jī)，會(huì)在不考慮對(duì)方的信譽(yù)和企業(yè)自身生產(chǎn)能力的情況下銷售產(chǎn)品。隨著銷售業(yè)績(jī)的提高“應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)天數(shù)”和“延期交貨”次數(shù)可能會(huì)增加。此消彼長(zhǎng)，影響了企業(yè)整體效益。也影響了對(duì)ERP系統(tǒng)績(jī)效的正確評(píng)估。

    綜上所述，由于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能部門化特點(diǎn)，形成了評(píng)估指標(biāo)的固有缺陷，使用這些指標(biāo)對(duì)ERP系統(tǒng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，不能全面、準(zhǔn)確地反映ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來(lái)的整體績(jī)效，有必要對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。

四、現(xiàn)金流循環(huán)周期在ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估中的應(yīng)用基礎(chǔ)

    制造企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)的目的，就是以客戶關(guān)系與銷售管理為龍頭，以企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃和生產(chǎn)管理為核心，有效地整合企業(yè)供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行最優(yōu)化配置，以達(dá)到效率化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富最大化。圖1描述了一家生產(chǎn)加工企業(yè)運(yùn)作程序，企業(yè)根據(jù)需求信息，從供應(yīng)市場(chǎng)采購(gòu)材料。加工、裝配生成完工產(chǎn)品后，再銷售到需求市場(chǎng)。隨著實(shí)物的流動(dòng)，企業(yè)發(fā)生了供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生、企業(yè)流出的資金又收回。當(dāng)資金流入大于資金流出時(shí)，企業(yè)就實(shí)現(xiàn)了資本增值。從圖1可以看出，資本是在營(yíng)運(yùn)周期中不斷增值的。比如，資金周轉(zhuǎn)一次增值3％，一年周轉(zhuǎn)5次就有15％的資本回報(bào)率。因此，加快企業(yè)營(yíng)運(yùn)速度是提高企業(yè)效益的根本途徑。

圖1 制造企業(yè)運(yùn)作流程圖

    營(yíng)運(yùn)資金反應(yīng)企業(yè)維持日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)所需要的資金，現(xiàn)金流循環(huán)周期反應(yīng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金從現(xiàn)金流出到現(xiàn)金流入循環(huán)周轉(zhuǎn)一次所需的時(shí)間。具體來(lái)講，描述企業(yè)從采購(gòu)材料付款，到生產(chǎn)完工銷售收到款項(xiàng)所需的時(shí)間“現(xiàn)金流循環(huán)周期”越短，說(shuō)明企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等階段占用時(shí)間越短，資本增值速度越快，企業(yè)效益越高。所以，對(duì)比ERP系統(tǒng)實(shí)施前后的“現(xiàn)金流循環(huán)周期”，可以為評(píng)估ERP系統(tǒng)給企業(yè)營(yíng)運(yùn)帶來(lái)的整體效益提供重要的依據(jù)。

五、現(xiàn)金流循環(huán)周期在ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估中的應(yīng)用

    會(huì)計(jì)上用公式“營(yíng)運(yùn)資金＝流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝現(xiàn)金＋存貨＋有價(jià)證券＋應(yīng)收賬款－應(yīng)付賬款”，計(jì)算反應(yīng)企業(yè)維持日常經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金。營(yíng)運(yùn)周期是指企業(yè)從購(gòu)買原材科、人力等到出售產(chǎn)品所需要的時(shí)間長(zhǎng)度，現(xiàn)金流循環(huán)周期是指從購(gòu)買原材料付款到出售產(chǎn)品獲得現(xiàn)金所需要的總天數(shù)，營(yíng)運(yùn)周期和現(xiàn)金流循環(huán)周期在時(shí)間上會(huì)出現(xiàn)相互重疊。

    圖2展示了制造企業(yè)現(xiàn)金流循環(huán)流程圖。從圖2可以看出，由于營(yíng)運(yùn)循環(huán)各階段持續(xù)時(shí)間不同，現(xiàn)金流循環(huán)流程隨之也發(fā)生變化。存貨運(yùn)送時(shí)間的延遲、生產(chǎn)周期的延長(zhǎng)、客戶付款時(shí)間的托延、以及向供應(yīng)商付款時(shí)間的縮短無(wú)一不會(huì)延長(zhǎng)現(xiàn)金流循環(huán)周期。為此，從理論上講，現(xiàn)金流循環(huán)周期可以按下面公式計(jì)算，即：

圖2 制造企業(yè)先進(jìn)流循環(huán)流程圖

    現(xiàn)金流循環(huán)周期＝庫(kù)存周轉(zhuǎn)期＋應(yīng)收賬款回收期－應(yīng)付賬款付款期

    計(jì)算企業(yè)現(xiàn)金流循環(huán)周期，涉及到方方面面很多數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)基本來(lái)源于企業(yè)ERP系統(tǒng)，這也進(jìn)一步反映了ERP系統(tǒng)信息集成的作用和價(jià)值。考慮到企業(yè)特點(diǎn)不同和經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性波動(dòng)影響，現(xiàn)金流循環(huán)周期一般應(yīng)以年度為期限，計(jì)算年度平均值。假設(shè)一年為365天，計(jì)算公式如下：

    庫(kù)存周轉(zhuǎn)期=庫(kù)存平均余額/平均每天銷售成本=庫(kù)存平均余額/年銷售成本×365

    應(yīng)收賬款回收期=應(yīng)收賬款平均余額/平均每天銷售收入=應(yīng)收賬款平均余額/年銷售收入×365

    應(yīng)付賬款付款期=應(yīng)付賬款平均余額/平均每天銷售成本=應(yīng)付賬款平均余額/年銷售成本×365

    存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的平均余額可以由資產(chǎn)負(fù)債表中的期初和期末余額計(jì)算得來(lái)。其他數(shù)據(jù)可以即時(shí)從ERP系統(tǒng)其他賬表中查詢得到。

    例如，某組織，一定期間內(nèi)平均每天銷售收入為340000元。平均每天銷售成本為204 000元，應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款平均余額分別是2000000元、4000000元、1 600000元。那么，現(xiàn)金流循環(huán)周期=2 000 000/340 000+4000 000/204 000－1600 000/204 000=5.88＋19.6－7.84=17.64(天)

六、結(jié)論

    獨(dú)立地看待現(xiàn)金流循環(huán)周期計(jì)算結(jié)果，并沒(méi)有任何實(shí)際意義，但是如果能長(zhǎng)期堅(jiān)持使用同樣的計(jì)算方法，比較分析ERP系統(tǒng)啟用前、啟用后若干期間內(nèi)的企業(yè)現(xiàn)金流循環(huán)周期的變動(dòng)，現(xiàn)金流循環(huán)周期計(jì)算結(jié)果就變得非常有價(jià)值。

    根據(jù)它不僅可以評(píng)估ERP系統(tǒng)的績(jī)效，還能找出企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，除非企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)發(fā)生重大變革，否則企業(yè)的現(xiàn)金流循環(huán)周期應(yīng)該保持基本穩(wěn)定(楊雄勝，2004)。對(duì)任何重大變化，都必須從整個(gè)營(yíng)運(yùn)循環(huán)中，找到可能影響現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)速度的因素，采取有效措施縮短現(xiàn)金流循環(huán)周期，提高企業(yè)管理效率。管理效率的提高，意味著企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得以提升。而其對(duì)于企業(yè)效益的影響又可以通過(guò)現(xiàn)金流循環(huán)周期等指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成有效的良性循環(huán)。

    當(dāng)然，“現(xiàn)金流循環(huán)周期”只是從現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度的角度評(píng)估了ERP系統(tǒng)績(jī)效。要對(duì)ERP系統(tǒng)績(jī)效進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，還必須結(jié)合使用其他方面的指標(biāo)，ERP系統(tǒng)績(jī)效綜合評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建是我們下一步要研究的課題。

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本文標(biāo)題：ERP系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估中現(xiàn)金流循環(huán)周期的應(yīng)用

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