在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要�，F(xiàn)金流動(dòng)越穩(wěn)定，不確定性越小，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就越��；反之，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)越大。良性現(xiàn)金流可以使企業(yè)健康成長(zhǎng)，而企業(yè)一旦沒(méi)有了充足的現(xiàn)金，則可能陷入困境，情況嚴(yán)重者，還可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不能支付到期債務(wù)而被迫清算。金融危機(jī)后，財(cái)報(bào)中的現(xiàn)金流比利潤(rùn)更能表明企業(yè)的償債能力。企業(yè)對(duì)于“現(xiàn)金為王”的道理有了更深的感悟。
現(xiàn)金以及從現(xiàn)金到存貨、應(yīng)收賬款，然后再回復(fù)到現(xiàn)金的及時(shí)轉(zhuǎn)換，是企業(yè)生存與發(fā)展的“血脈”。企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的順暢與否對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展有著重大影響。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功，取決于回收的現(xiàn)金大于(或小于)耗用或投入現(xiàn)金的程度，企業(yè)收益能否真正實(shí)現(xiàn)，取決于企業(yè)收取現(xiàn)金的能力，如果企業(yè)沒(méi)有足夠的現(xiàn)金支付到期債務(wù)，而且又沒(méi)有其他途徑獲得資金，那么企業(yè)最終將破產(chǎn)。
所以企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的，是為了向企業(yè)外部投資者，債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。具體包括有：1．便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力；2、據(jù)以評(píng)估并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)取得凈現(xiàn)金流入的能力；3、據(jù)以了解未來(lái)償還負(fù)債及支付股利的能力。4、分析企業(yè)盈利能力和本期營(yíng)業(yè)取得凈現(xiàn)金流入與本期凈收益之間差異的原因；5、反映企業(yè)投資與籌資活動(dòng)以及向外界提供所需要的現(xiàn)金流量信息。
現(xiàn)金流不同于會(huì)計(jì)盈余，它是企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流入流出的體現(xiàn)，它的可靠性更強(qiáng)。甚至在研究盈余管理的時(shí)候，有學(xué)者以現(xiàn)金流為參照來(lái)計(jì)算會(huì)計(jì)收益中的操控性應(yīng)計(jì)部分。目前企業(yè)通用的現(xiàn)金流量的編制方法主要是采取記賬憑證法。
記賬憑證法簡(jiǎn)單示例
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄，列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱(chēng)和金額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄通常是編制在具有規(guī)定格式的記賬憑證中。并且它是直接作為記賬依據(jù)的憑證。
以現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面選取業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)明企業(yè)中的應(yīng)用。
業(yè)務(wù)1：某企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200，000元，增值稅稅率為17％。其中：收到的貨款已存入銀行100，000元，收到商業(yè)承兌匯票100，000元，余款尚欠。
借：銀行存款100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200，000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34，000。
本筆業(yè)務(wù)中只有100，000元借記現(xiàn)金類(lèi)科目，貸記非現(xiàn)金類(lèi)科目，憑證屬于單金流入類(lèi)憑證。從內(nèi)容上分析應(yīng)列入報(bào)表“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
業(yè)務(wù)2：用銀行存款開(kāi)出銀行匯票100，000元，并購(gòu)買(mǎi)135 000元的原材料，支付船舶租金30， 000元。收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票余款通知15，000元。
(1)借：其他貨幣資金100，000；
貸：銀行存款100，000。
(2)借：原材料135，000，租金30，000；
貸：其他貨幣資金165，000。
(3)借：銀行存款15，000；
貸：其他貨幣資金15，000。
其中(1)、(3)兩張是雙金類(lèi)憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。
業(yè)務(wù)3：營(yíng)銷(xiāo)人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1，500元，報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用2，500元，還備用金余款200元。
(1)借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1，500，銷(xiāo)售費(fèi)用2，500；
貸：備用金4，000。
(2)借：庫(kù)存現(xiàn)金200；
貸：備用金200。
本筆業(yè)務(wù)中憑證(1)是單金流出類(lèi)憑證，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列4，000元。憑證(2)是雙金類(lèi)憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。
從以上三筆業(yè)務(wù)可以看出，現(xiàn)金流量能夠提供企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金的流人、流出及結(jié)余情況，能夠反映企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金增減變化的情況，因而它所揭示的現(xiàn)金凈流量比利潤(rùn)表揭示的凈利潤(rùn)更客觀、更充實(shí)，更能說(shuō)明問(wèn)題。
對(duì)償債能力進(jìn)行正確評(píng)估，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)經(jīng)常通過(guò)向銀行貸款等方式來(lái)彌補(bǔ)自有資金的不足。但是這種方式是以能夠償還債務(wù)為前提的，如果企業(yè)到期不能還本付息，則企業(yè)會(huì)陷入無(wú)資金周轉(zhuǎn)的困境，直接危及企業(yè)生存。企業(yè)只有保持良好的償債能力，才能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的現(xiàn)金收入，首先要滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一些基本支出，如購(gòu)買(mǎi)原材料、支付職工工資、交納稅金等，然后才能用于償付債務(wù)。所以在分析企業(yè)償債能力時(shí)，首先要看企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金用于償還到期債務(wù)。在擁有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的基礎(chǔ)上再進(jìn)行財(cái)務(wù)的對(duì)比和分析。
另一方面，并不是企業(yè)預(yù)留的現(xiàn)金越多越好。因?yàn)檫@樣雖然降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但也反映出了企業(yè)現(xiàn)在的生產(chǎn)能力不足，資源分配不合理，使資產(chǎn)過(guò)多的停留在盈利能力較低的現(xiàn)金上，從而降低了企業(yè)的獲利能力。一般地，現(xiàn)金流量負(fù)債比在40％以上比較理想。
對(duì)支付能力進(jìn)行正確評(píng)估，有效促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)投資
企業(yè)要想進(jìn)行投資、融資，支付能力的反映是其中一個(gè)重要評(píng)估杠桿。如果企業(yè)在本期取得的各項(xiàng)現(xiàn)金收人在支付債務(wù)和正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)支后仍有盈余便可考慮投資，以加速企業(yè)的發(fā)展。如本期取得的現(xiàn)金收入在償還債務(wù)、滿足正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出、投資活動(dòng)所需之后雖沒(méi)有盈余，但歷年現(xiàn)金積存數(shù)量較大，可以考慮股利分配政策。
盡管企業(yè)因害怕資金短缺而導(dǎo)致不敢進(jìn)行貸款業(yè)務(wù)，但是企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張也應(yīng)該負(fù)債經(jīng)營(yíng)，在進(jìn)行正確的評(píng)估后，對(duì)生產(chǎn)、項(xiàng)目進(jìn)行有效投資可以使企業(yè)的資金、資源獲得單位成本最大限度的收益。所以，維持增長(zhǎng)也罷，控制風(fēng)險(xiǎn)也罷，現(xiàn)金流量規(guī)劃是關(guān)鍵制約因素。
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本文標(biāo)題：淺談財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金流在企業(yè)的應(yīng)用
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