從制造業(yè)信息化系統(tǒng)發(fā)展的歷程來(lái)看，成本管理是一個(gè)逐步深化和細(xì)化的過(guò)程，從MRP到MRPⅡ再到目前企業(yè)應(yīng)用的ERP系統(tǒng)，信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用為成本管理的深化開(kāi)展創(chuàng)造了條件。ERP以企業(yè)供應(yīng)鏈為核心，以充分利用企業(yè)資源，降低每一環(huán)節(jié)的無(wú)效資源占用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而成本管理在其中占據(jù)至關(guān)重要的位置。隨著企業(yè)管理的逐步精細(xì)化，企業(yè)對(duì)成本的核算要求也越來(lái)越精細(xì)。

    現(xiàn)代成本管理需要一個(gè)能協(xié)調(diào)計(jì)劃，監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成系統(tǒng)。成本管理作為財(cái)務(wù)管理信息化的重要組成部分，貫穿生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是各步驟各階段及全過(guò)程成果的價(jià)值反映，企業(yè)成本核算重在能及時(shí)準(zhǔn)確核算出產(chǎn)品成本、提供成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越完善的條件下，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都受市場(chǎng)的影響，利潤(rùn)平均化趨勢(shì)加快，多數(shù)企業(yè)的利潤(rùn)率趨于下降，企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須通過(guò)降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，做好生產(chǎn)成本的核算，來(lái)改進(jìn)技術(shù)方法和提高利潤(rùn)。因此成本核算的準(zhǔn)確性對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

    企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）是個(gè)較完整的集成化管理信息系統(tǒng)，它實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、庫(kù)存等與財(cái)務(wù)的集成，實(shí)現(xiàn)了資金流與物流的同步和一致，提高了成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。在采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的集成中，生產(chǎn)與財(cái)務(wù)的集成（即成本集成）是最難的。在我國(guó)一些已經(jīng)實(shí)施了ERP的企業(yè)中，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)集成的企業(yè)很少，而實(shí)施了成本集成的企業(yè)更是寥寥無(wú)幾，成本集成是ERP系統(tǒng)實(shí)施的難點(diǎn)。RS10/ERP系統(tǒng)中的實(shí)際成本管理為制造業(yè)企業(yè)的成本核算和管理提供了適用的解決方案，已在多家企業(yè)成功應(yīng)用。

    RS10/ERP系統(tǒng)的成本類型有標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及考核成本。標(biāo)準(zhǔn)成本作為管理控制的工具，便于制定計(jì)劃、改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并方便計(jì)算產(chǎn)品成本。實(shí)際成本采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行核算，用于反映生產(chǎn)過(guò)程中自制半成品的實(shí)際成本，在生產(chǎn)訂單完工時(shí)，與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，并結(jié)算出成本差異。由于采用的是分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，因此，無(wú)需進(jìn)行成本還原�？己顺杀居糜诤怂愀鬈�(chē)間本身所涉及的產(chǎn)品的成本核算，用以對(duì)各車(chē)間進(jìn)行成本管理。本文中主要描述RS10/ERP成本管理系統(tǒng)中實(shí)際成本核算的特點(diǎn)和易用性。

一、RS10/ERP成本管理系統(tǒng)實(shí)際成本核算的原理

    實(shí)際成本核算采用先進(jìn)的分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，與生產(chǎn)、物流等系統(tǒng)高度集成，管理自制件倉(cāng)庫(kù)每個(gè)自制件的實(shí)際資金，以及核算所有當(dāng)期入庫(kù)自制件的實(shí)際成本。

    分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算實(shí)際成本：通過(guò)不同的成本明細(xì)項(xiàng)目劃分，從采購(gòu)件開(kāi)始，按照成本明細(xì)項(xiàng)目向上層自制件逐層結(jié)轉(zhuǎn)成本，自制件的各項(xiàng)工資、制造費(fèi)用、外協(xié)費(fèi)等也分項(xiàng)列示，不用進(jìn)行自制件成本還原，計(jì)算結(jié)果細(xì)化到每個(gè)零部件。能夠簡(jiǎn)單、高效地進(jìn)行相關(guān)的成本構(gòu)成分析。算法示意圖如下所示：

圖1 分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算實(shí)際成本示意圖

    按照產(chǎn)品的父子項(xiàng)實(shí)際消耗關(guān)系（不是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中物料的領(lǐng)用關(guān)系），構(gòu)建出實(shí)際發(fā)生的BOM結(jié)構(gòu)（成本BOM），從原材料開(kāi)始向上歸集，一層層的核算成本。首先計(jì)算底層成本對(duì)象的材料成本（采購(gòu)件的成本等于計(jì)劃價(jià)+差異），然后將采購(gòu)件成本分項(xiàng)卷入上層，加上人工成本和制造費(fèi)用這些增量成本，逐級(jí)計(jì)算中間層物料的成本。自制件結(jié)轉(zhuǎn)到自制件上也是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的，但是結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程中要區(qū)分是增量（本車(chē)間發(fā)生），還是累積（子項(xiàng)卷入）的成本。根據(jù)一層一層的父子項(xiàng)關(guān)系，逐級(jí)匯總得到最終產(chǎn)品的成本。

    這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠使人清楚地了解BOM中每一零部件的成本，以及最終產(chǎn)品的成本構(gòu)成，不用進(jìn)行成本還原。

    RS10/ERP成本管理系統(tǒng)可以定義10個(gè)成本項(xiàng)目及30個(gè)成本明細(xì)項(xiàng)目。成本項(xiàng)目相當(dāng)于大類，成本明細(xì)項(xiàng)目是構(gòu)成一個(gè)產(chǎn)品的成本所含的更為細(xì)節(jié)的內(nèi)容，是參與成本費(fèi)用歸集和分配的最小單元，比成本項(xiàng)目還要細(xì)分的要素。例如費(fèi)用可以細(xì)分為工資、折舊等內(nèi)容。它可以根據(jù)企業(yè)需求更詳細(xì)、更具體地反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和成本水平，便于分析，找出成本高低的原因。如圖2所示。

圖2 成本項(xiàng)目與成本明細(xì)項(xiàng)目定義示例

二、RS10/ERP成本管理系統(tǒng)按照實(shí)際消耗核算成本使得成本核算更加精準(zhǔn)

    通常情況，實(shí)際成本核算中材料的歸集按照領(lǐng)料出庫(kù)單據(jù)為依據(jù)，只要把物料領(lǐng)到車(chē)間，相關(guān)的物料就會(huì)歸集到其父項(xiàng)產(chǎn)品上。但由于設(shè)計(jì)變更、訂單變更、借用料及超額領(lǐng)料等情況，領(lǐng)到車(chē)間的物料未必全部消耗到其父項(xiàng)產(chǎn)品中，現(xiàn)場(chǎng)不能及時(shí)辦理退庫(kù)，實(shí)物被直接用于其他產(chǎn)品加工，這些情況都會(huì)造成成本核算結(jié)果與實(shí)際發(fā)生不一致。按照材料領(lǐng)用進(jìn)行成本歸集的方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求很高，很多企業(yè)目前達(dá)不到這樣的管理水平和數(shù)據(jù)質(zhì)量，這也是很多企業(yè)不能成功實(shí)施成本系統(tǒng)的主要原因。北自所基于對(duì)離散制造業(yè)數(shù)十年的管理實(shí)踐和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，提出了按照實(shí)際消耗構(gòu)建成本BOM的方法，以實(shí)際發(fā)生的結(jié)果核算成本，這種方法核算出的成本能夠真實(shí)反映實(shí)際結(jié)果，大大提高了成本核算的準(zhǔn)確性，適用于目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理現(xiàn)狀。

    北自所RS10/ERP在生產(chǎn)管理系統(tǒng)中建立了車(chē)間物料在制賬、車(chē)間產(chǎn)品在制賬。車(chē)間物料在制賬用于管理從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料到車(chē)間的物料，當(dāng)倉(cāng)庫(kù)物料通過(guò)生產(chǎn)領(lǐng)料方式流轉(zhuǎn)到車(chē)間時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)增加物料在制帳。車(chē)間產(chǎn)品在制賬用于管理零部件加工完成后變成產(chǎn)品但還未入庫(kù)的產(chǎn)品賬，當(dāng)加工結(jié)束后，自動(dòng)增加產(chǎn)品在制賬，自動(dòng)沖減所消耗的物料，減少車(chē)間物料在制賬，入庫(kù)后，自動(dòng)減少車(chē)間產(chǎn)品在制賬。物料在制與產(chǎn)品在制的區(qū)別如下所示。

    物料在制：車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用物料后到產(chǎn)品在制點(diǎn)之間稱為物料在制，此時(shí)車(chē)間領(lǐng)用的物料仍以料的形式存在，不承擔(dān)費(fèi)用。

    產(chǎn)品在制：從產(chǎn)品在制點(diǎn)到產(chǎn)品入庫(kù)之間稱為產(chǎn)品在制，此時(shí)已經(jīng)沒(méi)有子項(xiàng)物料的概念，物料以產(chǎn)品的形式存在，參與費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

    在制點(diǎn)的選擇與企業(yè)成本的核算方式有關(guān)，主要依據(jù)是費(fèi)用分?jǐn)偡秶�的界定。物料在制與產(chǎn)品在制的劃分點(diǎn)如圖3所示，一般選擇開(kāi)工作為產(chǎn)品在制或完工作為產(chǎn)品在制。

圖3 產(chǎn)品在制與物料在制的劃分

    當(dāng)零部件在加工過(guò)程中由物料轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品時(shí)，系統(tǒng)按照實(shí)際發(fā)生的消耗定額沖減物料在制賬，并且自動(dòng)產(chǎn)生用于成本核算的消耗數(shù)據(jù)。如果在轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品時(shí)料單的消耗不準(zhǔn)確，還可以通過(guò)物料在制盤(pán)點(diǎn)修正成本核算的消耗數(shù)據(jù)。這一方式使得成本核算時(shí)的源頭數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生一致，使得成本核算結(jié)果更加精準(zhǔn)，避免了傳統(tǒng)的“以領(lǐng)用計(jì)成本”的方式造成的與實(shí)際發(fā)生不一致的偏差。較好地解決了目前企業(yè)管理現(xiàn)狀下的實(shí)際成本核算的應(yīng)用問(wèn)題。

    RS10/ERP成本管理系統(tǒng)與其他相關(guān)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)高度集成，能夠依據(jù)車(chē)間產(chǎn)品物料消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的料費(fèi)歸集，依據(jù)車(chē)間在制明細(xì)賬的實(shí)動(dòng)工時(shí)或定額工時(shí)進(jìn)行合理的車(chē)間費(fèi)用分?jǐn)偅�依�?jù)車(chē)間產(chǎn)品在制賬的完工在制數(shù)量進(jìn)行精確的完工在制分?jǐn)�，從而保障RS10/ERP成本管理系統(tǒng)運(yùn)算結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；實(shí)際成本計(jì)算的運(yùn)算結(jié)果產(chǎn)生的車(chē)間物料在制、產(chǎn)品在制資金臺(tái)帳能夠分狀態(tài)反映車(chē)間的在制資金占用情況，自制件成本臺(tái)帳準(zhǔn)確的反映了半成品和產(chǎn)成品的實(shí)際成本；在核算出所有自制件單位成本的同時(shí)，系統(tǒng)會(huì)以成本明細(xì)項(xiàng)目的方式展現(xiàn)成本構(gòu)成情況；成本計(jì)算一次完成，減少了人為參與，縮短了成本核算流程。

    在成本核算數(shù)據(jù)真實(shí)可信的基礎(chǔ)上，運(yùn)用多種成本分析工具，能夠逐步提高成本分析管理職能在日常成本管理工作中的占比。

三、RS10/ERP成本管理系統(tǒng)的其他特點(diǎn)

    1、提供了標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及考核成本的核算功能。

    2、提供未上線產(chǎn)品的成本核算（科研項(xiàng)目、未通過(guò)生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行管理的研發(fā)產(chǎn)品我們稱為未上線產(chǎn)品）。

    3、成本項(xiàng)目可自定義，費(fèi)用分?jǐn)偡绞娇勺远�義。

    4、費(fèi)用可按實(shí)動(dòng)工時(shí)、定額工時(shí)、重量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量、產(chǎn)量等方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

    5、支持材料按計(jì)劃價(jià)和按實(shí)際價(jià)管理。

    6、與庫(kù)存管理系統(tǒng)集成，將車(chē)間領(lǐng)料單、輔料出庫(kù)單、完工入庫(kù)單、其它完工入庫(kù)單讀入成本系統(tǒng)。

    7、與車(chē)間作業(yè)管理系統(tǒng)集成，可以將完工成品、廢品、在制半成品數(shù)量和工時(shí)讀入成本系統(tǒng)。

    8、實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，與歷史成本的對(duì)比分析。

四、應(yīng)用效果

    RS10/ERP成本管理系統(tǒng)已在南車(chē)眉山車(chē)輛有限公司、南車(chē)石家莊車(chē)輛有限公司、南車(chē)戚墅堰機(jī)車(chē)有限公司、南車(chē)長(zhǎng)江車(chē)輛有限公司下屬武漢分公司、常州分公司等多家企業(yè)成功應(yīng)用，并取得了較好的應(yīng)用效果。主要體現(xiàn)在如下幾方面：

    1、采用按照實(shí)際消耗核算成本的方式，提高了成本核算的準(zhǔn)確性。

    2、充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，將成本核算的工作集中在財(cái)務(wù)部，并采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，不用進(jìn)行成本還原。細(xì)化成本核算對(duì)象，將實(shí)際成本核算到零部件。

    3、通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的環(huán)比、同比、成本構(gòu)成等差異分析，幫助管理人員找出降低成本的途徑。

    4、通過(guò)增量成本為車(chē)間或事業(yè)部進(jìn)行成本分析、考核提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

五、總結(jié)

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)對(duì)成本核算準(zhǔn)確性的要求越來(lái)越迫切。企業(yè)必須緊跟時(shí)代步伐，根據(jù)實(shí)際情況選擇適合企業(yè)管理現(xiàn)狀、全面而科學(xué)的成本管理系統(tǒng)，精準(zhǔn)企業(yè)的成本核算，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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