企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行過程中發(fā)揮著重要的作用 因此,建立合理的控制流程和企業(yè)內(nèi)部管理制度是十分必要的。本文中筆者將就如何合理編制企業(yè)內(nèi)部控制流程問題進(jìn)行分析探討 以便企業(yè)管理者在實(shí)施管理過程中借鑒參考。
一、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題
1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)建立過于形式化
時(shí)下企業(yè)管理者多數(shù)已充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)控的重要作用,然而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理和規(guī)定并不十分嚴(yán)格 有些甚至過于形式化,一些制度和條款在執(zhí)行和實(shí)施的過程中也會(huì)產(chǎn)生誤解和歧義。這樣的企業(yè)內(nèi)控并不能真正幫助企業(yè)嚴(yán)格進(jìn)行合理化管理 達(dá)到企業(yè)發(fā)展壯大的目的。然而,這些情況并沒有能夠得到企業(yè)管理部門的關(guān)注.相反的,管理部門只注重規(guī)則的制定,條例的頒布,對(duì)實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題卻置之不理。對(duì)個(gè)別有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象缺乏關(guān)注,使會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)流于形式,不能形成一個(gè)合理的流程和管理體系,對(duì)企業(yè)時(shí)效性可謂十分微小。
2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度連貫性差,功能不夠健全
有相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不健全,這樣的系統(tǒng)往往缺乏明確處罰條例 常常只是列舉問題而當(dāng)問題出現(xiàn)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)根本沒有治理辦法。而條例制定過程中也多偏重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的追求.從而忽略了對(duì)管理的要求和控訴,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展不均衡 利益占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)在制定條例的過程中,多注重于事后處理,內(nèi)控制度只服務(wù)于事情發(fā)生以后,而忽略了事前控制 事中控制 導(dǎo)致內(nèi)控成本不斷提高.卻依然不能達(dá)到預(yù)計(jì)效果,反而越處理問題越多,失去了企業(yè)的預(yù)見性和控制力,也不能從根本上對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。
3 內(nèi)部控制人員的責(zé)任心和整體素質(zhì)有待提高
在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策的過程中,許多問題屬于突發(fā)事件.需要內(nèi)部控制人員獨(dú)立判斷.獨(dú)立解決 這就要求內(nèi)部控制人員需擁有較高的職業(yè)素質(zhì),熟悉相關(guān)法律和規(guī)定,具有獨(dú)立的思維和判斷,還要對(duì)企業(yè)有責(zé)任心和集體榮譽(yù)感.這樣才能在辦事過程中積極站在企業(yè)的角度考慮 為企業(yè)謀取利益。經(jīng)筆者研究,在實(shí)際中 具有以上優(yōu)秀素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人員并不多.許多內(nèi)部管理人員缺乏果斷出擊能力 堅(jiān)持絕對(duì)服從.對(duì)未經(jīng)管理者查處的違法、違規(guī)現(xiàn)象視而不見,不能彌補(bǔ)管理疏漏,缺乏自身決斷和企業(yè)責(zé)任感。企業(yè)想要做好內(nèi)部控制.合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程必須注重抓好企業(yè)內(nèi)部控制人員的責(zé)任心和素質(zhì)問題。
二、企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的原則
1 相互牽制原則
相互牽制原則主要指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng).必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位分別完成。即在橫向關(guān)系上.至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另~個(gè)部門或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上,至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié).以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督,上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下 幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率,是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積,因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé),主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。
2 協(xié)調(diào)配合原則
協(xié)調(diào)配合原則,是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中.各部門或人員必須相互配合 各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步.各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接 從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象,減少矛盾和內(nèi)耗,以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充 貫徹這一原則,尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法,而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào) 從而在保證質(zhì)量 提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。
3 成本效益原則
貫徹成本效益原則,即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此,在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤簿褪钦f.因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益,否則應(yīng)舍棄該控制措施。
4 整體結(jié)構(gòu)原則
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng)、信息與溝通 監(jiān)督五項(xiàng)要素.并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。換言之 各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng).必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求.各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo),必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)
三、企業(yè)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)
綜合上述觀點(diǎn),筆者認(rèn)為,合理的企業(yè)內(nèi)部控制流程,在設(shè)計(jì)過程中應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn),緊握市場(chǎng)脈搏,同時(shí)針對(duì)企業(yè)自身相關(guān)問題的缺點(diǎn)和不足,正視企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,從根本入手 步步為營(yíng) 幫助企業(yè)摒除弊端.合理發(fā)展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)。在流程設(shè)計(jì)過程中,筆者認(rèn)為可分為三個(gè)步驟:
1 全面完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和考核。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮作用關(guān)鍵是看管理人員的執(zhí)行,若執(zhí)行不到位 制度設(shè)計(jì)得再完善,也形同虛設(shè)。首先要求企業(yè)選用的管理人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì).熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度 其次要求管理人員的政治素質(zhì)要高.要敢抓敢管,敢于放下面子,堅(jiān)持原則,只有這樣才能保證內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行。要重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的培訓(xùn),提高其素質(zhì).定期進(jìn)行考評(píng),獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。
2 定期進(jìn)行監(jiān)督檢查健康運(yùn)行
企業(yè)內(nèi)部控制流程中不可或缺的部分之確保企業(yè) 一。控制這種現(xiàn)象的最有效方法就是思充分發(fā)揮內(nèi)部控制部門監(jiān)督作用強(qiáng)化內(nèi)控部門的監(jiān)督職能,形成完善可行的監(jiān)督方案 具體實(shí)施過程可包括:對(duì)企業(yè)預(yù)算資金進(jìn)行定期檢查.準(zhǔn)確掌握企業(yè)資產(chǎn)調(diào)度情況和收支情況,嚴(yán)格防止出現(xiàn)由于企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理人員疏忽導(dǎo)致資產(chǎn)流失的情況;與此同時(shí)出臺(tái)嚴(yán)肅的懲罰制度.對(duì)徇私舞弊,作假賬壞賬的現(xiàn)象予以嚴(yán)肅處理打擊 堅(jiān)決杜絕其再次出現(xiàn) 確保內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和可行性,保證相關(guān)內(nèi)部控制制度在健康、合理的環(huán)境下運(yùn)行;明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。
3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理人員的責(zé)任心和辦事能力
內(nèi)部控制管理人員責(zé)任心和能力缺失現(xiàn)象已在各大企事業(yè)單位屢見不鮮,這一現(xiàn)象的控制和避免自然也是設(shè)計(jì)想教育培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容可包括樹立誠(chéng)信愛崗的思想觀念和職業(yè)道德 培養(yǎng)其企業(yè)責(zé)任心和集體榮譽(yù)感 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理執(zhí)業(yè)紀(jì)律監(jiān)督 正確引導(dǎo)其堅(jiān)持原則 忠于職守 遵守法紀(jì)、秉公辦事嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度,確保每個(gè)內(nèi)部人員都具有良好的職業(yè)道德 切實(shí)保證公平公正地做好自身的本職工作。
內(nèi)部控制流程的實(shí)用性和使用效果對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的作用,因此,企業(yè)在發(fā)展的過程中 應(yīng)將企劃重點(diǎn)放在內(nèi)控流程上,積極發(fā)展和發(fā)揮內(nèi)控部門的重要作用,幫助企業(yè)更快發(fā)展、更高盈利,在競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代大潮中由內(nèi)而外,把握市場(chǎng)。
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