電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，其具有交易數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、信息傳播高速化、不受時(shí)間和空間的限制、可控性差等特點(diǎn)，由此帶來的電子商務(wù)稅收征收管理問題也日益凸顯，一方面電子商務(wù)稅收流失加劇，另一方面對(duì)于剛起步的我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)來說，亟需制度法規(guī)的指引以及有效的監(jiān)管措施來保證電子商務(wù)健康有序的發(fā)展。電子商務(wù)的稅收問題不僅在我國(guó)，而且在全世界范圍內(nèi)都引起廣泛的熱議，各國(guó)、各大經(jīng)濟(jì)組織紛紛就該問題展開多層次的探討，以尋求解決問題的對(duì)策。故研究電子商務(wù)條件下的稅收征收管理問題是非常有必要的。
一、國(guó)外電子商務(wù)稅收政策探析
隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展壯大，稅款流失的情況也越發(fā)嚴(yán)重，在是否對(duì)電子商務(wù)征稅的問題上，國(guó)際社會(huì)的觀點(diǎn)仍存在分歧。比較具有代表性的觀點(diǎn)主要有以美國(guó)為首的免稅派和以歐盟為首的征稅派。
免稅派的主要觀點(diǎn)包括：強(qiáng)調(diào)應(yīng)該根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，突破傳統(tǒng)有形和無形的概念；加強(qiáng)征管，避免雙重征稅；主張政府應(yīng)避免對(duì)電子商務(wù)不適當(dāng)?shù)南拗�，�?yīng)該支持電子商務(wù)的發(fā)展，遵循中性原則不開征新稅，盡可能遵守現(xiàn)行稅收概念與原則；建議建立互聯(lián)網(wǎng)免稅區(qū)，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅；對(duì)做互聯(lián)網(wǎng)接入的ASP公司免稅，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上交付使用的軟件和其他數(shù)字產(chǎn)品免稅，對(duì)國(guó)際間互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字產(chǎn)品交易免稅，而對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的實(shí)物商品交易維持征稅；強(qiáng)調(diào)尋求雙邊、地區(qū)和多邊的電子商務(wù)稅收合作，加強(qiáng)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的聯(lián)系，共同消除電子商務(wù)全球化的障礙。
征稅派的主要觀點(diǎn)包括：始終堅(jiān)持保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)，普遍征收增值稅；修改現(xiàn)行各稅種，尤其是增值稅，對(duì)電子商務(wù)不開征新稅；電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)征收增值稅；互聯(lián)網(wǎng)稅收法規(guī)必須遵從并與商業(yè)經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)；跨地區(qū)的商品和服務(wù)交易要征收增值稅等。
比較兩派觀點(diǎn)(見表1)，在電子商務(wù)稅收政策上，目前各國(guó)已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)，一是應(yīng)維持稅收的中性原則，避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，并促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；二是考慮到電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的同質(zhì)性，相關(guān)稅收政策應(yīng)在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，不開征新稅；三是實(shí)物交易按現(xiàn)行稅制維持征稅。分歧主要在于數(shù)字產(chǎn)品相關(guān)稅收和關(guān)稅的征收方面。但鑒于美國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的建立上享有絕對(duì)的話語權(quán)，美國(guó)的主張對(duì)其他國(guó)家的政策選擇具有較強(qiáng)的導(dǎo)向作用，目前世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。國(guó)外的研究成果對(duì)于我們制定電子商務(wù)稅收政策具有很強(qiáng)的借鑒意義，應(yīng)在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的基本原則——堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)原則和稅收原則為基礎(chǔ)，對(duì)電子商務(wù)稅收問題不歧視、不忽視，客觀公正地對(duì)待電子商務(wù)和其他商務(wù)模式，既要維護(hù)電子商務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，又要維持各種商務(wù)模式之間的平衡。
表 1 美國(guó)和歐盟的電子商務(wù)稅收政策對(duì)比
二、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的意義
我國(guó)電子商務(wù)起步晚，與之配套的法律法規(guī)、管理辦法也比發(fā)達(dá)國(guó)家要落后。雖然我國(guó)已制定了一系列電子商務(wù)相關(guān)的政策法規(guī)，但卻未有針對(duì)電子商務(wù)稅收征收管理的成熟、系統(tǒng)的方案，稅收流失的情況在日益加劇。從政策法規(guī)的制定可以看出，我國(guó)政府對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的態(tài)度：支持和鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展，逐步規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)，逐步加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，可以預(yù)見，未來對(duì)電子商務(wù)征稅將是形勢(shì)所趨。
(一)征稅有利于維護(hù)我國(guó)電子商務(wù)貿(mào)易的利益
關(guān)于電子商務(wù)免稅與征稅的分歧，其實(shí)質(zhì)就是各國(guó)的利益之爭(zhēng)。電子商務(wù)免稅，對(duì)以所得稅為主體稅種的國(guó)家影響不大，而對(duì)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的國(guó)家影響較大；對(duì)電子商務(wù)的輸出國(guó)有利，而對(duì)電子商務(wù)的輸人國(guó)不利。
現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則決定了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅比重偏高，所得稅比重偏低。此外，我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)潛力巨大，但就目前的發(fā)展情況來看，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有相當(dāng)大的差距，在國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中仍處于消費(fèi)國(guó)的地位。對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的財(cái)政稅收，也不利于我國(guó)本土電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，因此，征稅是將來的必然趨勢(shì)。而且我國(guó)稅務(wù)部門也從未表示過放棄對(duì)電子商務(wù)征稅的權(quán)利，只是目前稅收征管的相關(guān)具體問題沒有得到解決之前，電子商務(wù)稅收仍無法實(shí)現(xiàn)。
(二)征稅有利于維護(hù)稅收公平與中性原則
Internet技術(shù)的出現(xiàn)，使人們借助互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)廣泛地從事商品與服務(wù)的電子化交易成為可能，這不僅大大擴(kuò)展了交易范圍，而且可以有效地縮短交易時(shí)間、降低交易成本。在這種背景下，傳統(tǒng)企業(yè)和個(gè)人紛紛應(yīng)用Internet技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)交易電子化。“商務(wù)活動(dòng)的電子化”是電子商務(wù)的表征，電子商務(wù)涉及到對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、安全技術(shù)等的應(yīng)用，但絕對(duì)不是簡(jiǎn)單的技術(shù)層面的問題，電子商務(wù)的本質(zhì)在于商務(wù)而不是電子，信息技術(shù)不過是應(yīng)用的工具，商務(wù)流程與業(yè)務(wù)模式才是電子商務(wù)最核心的層面。對(duì)于電子商務(wù)，大多數(shù)人都有一種誤解，習(xí)慣性地把電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)割裂開來，而這種割裂本身就是與電子商務(wù)的本質(zhì)相背離的。電子商務(wù)大多數(shù)情況下不是商務(wù)內(nèi)容或買賣標(biāo)的變革，而只是交易模式的變革。雖然現(xiàn)行稅法是依據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)模式而制定的，但我國(guó)法律規(guī)定，只要有經(jīng)營(yíng)行為，不管有形無形，不管線上線下，都應(yīng)該繳稅，否則將會(huì)引起不同商業(yè)模式之間的稅負(fù)不平衡，并由稅負(fù)的不公平最終導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，這樣顯然是違反稅收公平原則和稅收中性原則的。所以，同類型的業(yè)務(wù)不管是在電子商務(wù)條件下，還是在傳統(tǒng)商務(wù)條件下，所涉及的稅種、稅負(fù)都應(yīng)該是一樣的。
(三)征稅有利于電子商務(wù)的可持續(xù)發(fā)展
眾所周知，電子商務(wù)的進(jìn)入門檻低，管理不嚴(yán)，電子商務(wù)市場(chǎng)以開放自由的姿態(tài)接受各種層次、各種性質(zhì)、各種規(guī)模的經(jīng)營(yíng)者在其中從事著各種各樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而，根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示，經(jīng)歷過網(wǎng)上交易的交易者中，企業(yè)受訪者對(duì)電子商務(wù)表示不信任的比例高達(dá)36.6%，公眾受訪者的不信任比例為13.3%;在從事電子商務(wù)時(shí)最擔(dān)心的問題上，在企業(yè)受訪者中認(rèn)為是誠(chéng)信的比例最大，占23.5%，而對(duì)于公眾受訪者，排第一的是產(chǎn)品的質(zhì)量，第二是誠(chéng)信。這說明電子商務(wù)的誠(chéng)信問題已經(jīng)成為了企業(yè)和公眾普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。而誠(chéng)信的建立不能僅僅依靠交易者的自律，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的有效監(jiān)管。對(duì)電子商務(wù)征稅可以促使國(guó)家加大對(duì)電子商務(wù)管理的投人，促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善和征管制度的建設(shè)，有助于征管手段的創(chuàng)新和征管技術(shù)的提高，從而更大程度地凈化電子商務(wù)環(huán)境。同時(shí)，進(jìn)入門檻的提高和日趨規(guī)范化的管理可以讓經(jīng)營(yíng)者更謹(jǐn)慎的經(jīng)營(yíng)，在客觀公平的條件下，以市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)作出更理智的選擇和判斷，這樣更有利于市場(chǎng)資源的有效配置。同時(shí)，引人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制把一些資質(zhì)不良、不守法經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)者淘汰出局，排除泡沫，讓電子商務(wù)的發(fā)展建立在更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)之上。對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)新興的電子商務(wù)市場(chǎng)來說，維持持續(xù)健康的發(fā)展和防止由于迅速膨脹帶來的電子商務(wù)泡沫，比無序的競(jìng)爭(zhēng)與曇花一現(xiàn)的繁榮更重要。
(四)征稅有利于電子商務(wù)模式與傳統(tǒng)商務(wù)模式的相互融合
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來，信息化帶動(dòng)工業(yè)化，轉(zhuǎn)變了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，企業(yè)的發(fā)展也要與時(shí)俱進(jìn)。當(dāng)電子商務(wù)發(fā)展到一定成熟度，并開始形成對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)的沖擊時(shí)，各種傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式必將與電子商務(wù)融合。2012年“雙十一”的電商大戰(zhàn)創(chuàng)造了驚人的銷售業(yè)績(jī)，以淘寶天貓為例，11月11日零點(diǎn)過后的第1分鐘，1000萬用戶同時(shí)涌入天貓，10分鐘交易額達(dá)到2.5億元，37分鐘10億元，2小時(shí)17分鐘33.7億元，超過2011年11月11日全天交易額。參與的商家不乏我們所熟悉的傳統(tǒng)廠商，比如國(guó)美、蘇寧。電子商務(wù)與傳統(tǒng)行業(yè)融合將達(dá)到一個(gè)新高度，把線下產(chǎn)業(yè)集群鏈轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)形成產(chǎn)業(yè)鏈核心�；ヂ�(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的密切結(jié)合將產(chǎn)生更多形式、更多機(jī)會(huì)。傳統(tǒng)企業(yè)電子商務(wù)的做法，采用的是線下、線上相結(jié)合的方式，被業(yè)界稱作“水泥+鼠標(biāo)”。傳統(tǒng)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在于，資金更雄厚，綜合實(shí)力更強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)更規(guī)范，誠(chéng)信度更高，擁有成熟的品牌和忠誠(chéng)的客戶群等，這些都是完全依靠網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)所無法比擬的。“水泥+鼠標(biāo)”模式既能夠發(fā)揮傳統(tǒng)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，也能夠?yàn)榱?xí)慣使用網(wǎng)絡(luò)的客戶提供便利，成熟完善的線下銷售網(wǎng)絡(luò)配合四通八達(dá)的線上銷售，可謂相得益彰，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)錦上添花。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在美國(guó)開展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的企業(yè)，70％來自于傳統(tǒng)企業(yè)。2008年，美國(guó)金融海嘯席卷全球，企業(yè)倒閉、虧損、裁員、減薪，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行營(yíng)銷創(chuàng)新為傳統(tǒng)企業(yè)帶來新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，電子商務(wù)越來越受到傳統(tǒng)企業(yè)的青睞。根據(jù)阿里巴巴方面提供的數(shù)據(jù)顯示，在此輪經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，線上中小企業(yè)將比傳統(tǒng)線下企業(yè)的存活率高出5倍，如果可以將兩種經(jīng)營(yíng)模式有機(jī)地結(jié)合在一起，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力將會(huì)大大地增強(qiáng)。
網(wǎng)店雖然發(fā)展迅速，會(huì)對(duì)實(shí)體店有沖擊，但不可能取代實(shí)體店，二者相互融合是必然的。在傳統(tǒng)企業(yè)向電子商務(wù)進(jìn)軍的同時(shí)，也有純粹的電子商務(wù)企業(yè)開始拓展線下業(yè)務(wù)。據(jù)《第30次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至2012年6月底，中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到5.38億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)39.9％；網(wǎng)民年齡集中在10一39歲(占網(wǎng)民總體比例的81.1％)；學(xué)歷結(jié)構(gòu)主要集中在初中、高中／中專學(xué)歷(占網(wǎng)民總體比例的69.2％)；職業(yè)結(jié)構(gòu)以學(xué)生居多(占網(wǎng)民總體的28.6％)，排在第二位的是個(gè)體戶自由職業(yè)者(占網(wǎng)民總體的17.2％)；網(wǎng)民中月收入達(dá)3 000元以上的人群達(dá)26％。與2011年相比，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶增長(zhǎng)8.2％，規(guī)模達(dá)到2.1億元，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)逐漸平穩(wěn)，未來網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)規(guī)模的發(fā)展，不僅依托于用戶規(guī)模的增長(zhǎng)，還依靠消費(fèi)深度不斷提升來驅(qū)動(dòng)．這些數(shù)據(jù)說明我國(guó)目前的網(wǎng)上購(gòu)物人群還局限于特定消費(fèi)群體，相比較我國(guó)龐大的人口基數(shù)和總體購(gòu)買力，網(wǎng)上客戶群顯得十分有限。此外，電子商務(wù)的進(jìn)入門檻比較低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的資質(zhì)、規(guī)模、資金、管理運(yùn)作的規(guī)范性沒有嚴(yán)格的要求，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境本身也具有開放性、復(fù)雜性，現(xiàn)有的法律法規(guī)在電子商務(wù)的監(jiān)管方面存在缺失，競(jìng)爭(zhēng)容易陷入無序混亂的狀態(tài)。互聯(lián)網(wǎng)虛無縹緲，容易產(chǎn)生信用問題，引發(fā)交易安全危機(jī)，加上我國(guó)絕大部分消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣還比較謹(jǐn)慎和保守，所以，不是所有的商品和勞務(wù)都適合在線交易�？梢�，網(wǎng)絡(luò)上經(jīng)營(yíng)的局限性仍然很大，單純依托網(wǎng)絡(luò)的話，企業(yè)的發(fā)展終究會(huì)遭遇瓶頸。美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破裂，使虛擬企業(yè)面臨更加嚴(yán)酷的選擇，于是，越來越多的網(wǎng)絡(luò)虛擬企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)起實(shí)體，依托實(shí)體加強(qiáng)誠(chéng)信度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。推動(dòng)企業(yè)做大做強(qiáng)，這種方式被稱為“鼠標(biāo)+水泥”。在這方面，國(guó)內(nèi)一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有更加敏銳的商業(yè)嗅覺，在“鼠標(biāo)+水泥”的模式探索中作出了有益的嘗試。也預(yù)示著我國(guó)虛擬企業(yè)的發(fā)展方向。也許，這場(chǎng)全球性的金融危機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)泡沫將使一批、中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)脫胎換骨，為自身的良性發(fā)展找到真正適合的商業(yè)模式。
無論是“水泥+鼠標(biāo)”，還是“鼠標(biāo)+水泥”，都預(yù)示著將來商業(yè)模式將會(huì)朝著多元化的方向發(fā)展，電子商務(wù)模式與傳統(tǒng)商務(wù)模式融合將成為趨勢(shì)，前景更加廣闊。但這也意味著電子商務(wù)活動(dòng)和傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的界限將變得越來越模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難界定企業(yè)的收人是來自于電子商務(wù)還是來自于傳統(tǒng)商務(wù)，若兩種商務(wù)模式的稅收征管不統(tǒng)一，不排除有企業(yè)會(huì)利用電子商務(wù)來掩蓋傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。所以，征稅不但符合稅收公平原則、中性原則，避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，還可以防止傳統(tǒng)商務(wù)稅收流失。
三、從全國(guó)首例網(wǎng)絡(luò)偷稅案窺探我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的趨勢(shì)
全國(guó)首例網(wǎng)絡(luò)偷稅案“彤彤屋案”，經(jīng)過法院審理，上海黎依市場(chǎng)策劃有限公司通過在淘寶網(wǎng)上開店以及自建網(wǎng)站的方式，專營(yíng)嬰兒用品，半年內(nèi)偷稅11.1萬余元，最終判定偷稅罪成立，判處黎依公司補(bǔ)交全部稅款，并處罰金10萬元；判處公司法人張某有期徒刑2年、緩刑2年，并處罰金6萬元。此案轟動(dòng)一時(shí)，引起廣泛熱議，不僅因?yàn)殡娮由虅?wù)稅收征管上存在灰色地帶，本身就存在爭(zhēng)議，還因?yàn)檫@是我國(guó)首次出現(xiàn)涉及電子商務(wù)稅收征管的判例，這為日后的同類型案件的判決開創(chuàng)了先例。
從這個(gè)案例的判決結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，政府和相關(guān)監(jiān)管部門已經(jīng)意識(shí)到了電子商務(wù)稅收問題不容忽視，對(duì)電子商務(wù)征稅必然成為日后稅收征管工作的趨勢(shì)。但不可否認(rèn)的是，目前我國(guó)的稅收征管條件還不成熟，電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)仍不完善，針對(duì)性不強(qiáng)，可操作性低，在實(shí)踐工作中的應(yīng)用非常有限。此外，網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)管理制度缺失，也是無法實(shí)現(xiàn)征稅的重要原因。所以，當(dāng)務(wù)之急是完善現(xiàn)行法律法規(guī)，研究針對(duì)電子商務(wù)的征管辦法，開發(fā)應(yīng)用于電子商務(wù)稅收征管的新技術(shù)新手段，為實(shí)現(xiàn)征稅做好準(zhǔn)備。
核心關(guān)注：拓步ERP系統(tǒng)平臺(tái)是覆蓋了眾多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、行業(yè)應(yīng)用，蘊(yùn)涵了豐富的ERP管理思想，集成了ERP軟件業(yè)務(wù)管理理念，功能涉及供應(yīng)鏈、成本、制造、CRM、HR等眾多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理，全面涵蓋了企業(yè)關(guān)注ERP管理系統(tǒng)的核心領(lǐng)域，是眾多中小企業(yè)信息化建設(shè)首選的ERP管理軟件信賴品牌。
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本文標(biāo)題：國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策探析
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