從制造業(yè)信息化系統(tǒng)發(fā)展的歷程來看，成本管理是一個逐步深化和細化的過程，從MRP到MRPⅡ再到目前企業(yè)應(yīng)用的ERP系統(tǒng)，信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用為成本管理的深化開展創(chuàng)造了條件。ERP以企業(yè)供應(yīng)鏈為核心，以充分利用企業(yè)資源，降低每一環(huán)節(jié)的無效資源占用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標，而成本管理在其中占據(jù)至關(guān)重要的位置。隨著企業(yè)管理的逐步精細化，企業(yè)對成本的核算要求也越來越精細。
現(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調(diào)計劃，監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成系統(tǒng)。成本管理作為財務(wù)管理信息化的重要組成部分，貫穿生產(chǎn)制造經(jīng)營的全過程，是各步驟各階段及全過程成果的價值反映，企業(yè)成本核算重在能及時準確核算出產(chǎn)品成本、提供成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計劃的執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。在市場經(jīng)濟越來越完善的條件下，一切經(jīng)濟活動都受市場的影響，利潤平均化趨勢加快，多數(shù)企業(yè)的利潤率趨于下降，企業(yè)想要在競爭中立于不敗之地，必須通過降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，做好生產(chǎn)成本的核算，來改進技術(shù)方法和提高利潤。因此成本核算的準確性對于一個企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。
企業(yè)資源計劃（ERP）是個較完整的集成化管理信息系統(tǒng)，它實現(xiàn)了采購、銷售、生產(chǎn)、庫存等與財務(wù)的集成，實現(xiàn)了資金流與物流的同步和一致，提高了成本核算的準確性和及時性。在采購、銷售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)與財務(wù)的集成中，生產(chǎn)與財務(wù)的集成（即成本集成）是最難的。在我國一些已經(jīng)實施了ERP的企業(yè)中，將業(yè)務(wù)與財務(wù)集成的企業(yè)很少，而實施了成本集成的企業(yè)更是寥寥無幾，成本集成是ERP系統(tǒng)實施的難點。拓步ERP系統(tǒng)中的實際成本管理為制造業(yè)企業(yè)的成本核算和管理提供了適用的解決方案，已在多家企業(yè)成功應(yīng)用。
拓步ERP系統(tǒng)的成本類型有標準成本、實際成本及考核成本。標準成本作為管理控制的工具，便于制定計劃、改善業(yè)績評價并方便計算產(chǎn)品成本。實際成本采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法進行核算，用于反映生產(chǎn)過程中自制半成品的實際成本，在生產(chǎn)訂單完工時，與標準成本進行比較，并結(jié)算出成本差異。由于采用的是分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，因此，無需進行成本還原�？己顺杀居糜诤怂愀鬈囬g本身所涉及的產(chǎn)品的成本核算，用以對各車間進行成本管理。本文中主要描述拓步ERP成本管理系統(tǒng)中實際成本核算的特點和易用性。
一、拓步ERP成本管理系統(tǒng)實際成本核算的原理
實際成本核算采用先進的分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，與生產(chǎn)、物流等系統(tǒng)高度集成，管理自制件倉庫每個自制件的實際資金，以及核算所有當期入庫自制件的實際成本。
分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計算實際成本：通過不同的成本明細項目劃分，從采購件開始，按照成本明細項目向上層自制件逐層結(jié)轉(zhuǎn)成本，自制件的各項工資、制造費用、外協(xié)費等也分項列示，不用進行自制件成本還原，計算結(jié)果細化到每個零部件。能夠簡單、高效地進行相關(guān)的成本構(gòu)成分析。算法示意圖如下所示：
圖1 分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計算實際成本示意圖
按照產(chǎn)品的父子項實際消耗關(guān)系（不是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中物料的領(lǐng)用關(guān)系），構(gòu)建出實際發(fā)生的BOM結(jié)構(gòu)（成本BOM），從原材料開始向上歸集，一層層的核算成本。首先計算底層成本對象的材料成本（采購件的成本等于計劃價+差異），然后將采購件成本分項卷入上層，加上人工成本和制造費用這些增量成本，逐級計算中間層物料的成本。自制件結(jié)轉(zhuǎn)到自制件上也是分項結(jié)轉(zhuǎn)的，但是結(jié)轉(zhuǎn)的過程中要區(qū)分是增量（本車間發(fā)生），還是累積（子項卷入）的成本。根據(jù)一層一層的父子項關(guān)系，逐級匯總得到最終產(chǎn)品的成本。
這種方法的優(yōu)點在于能夠使人清楚地了解BOM中每一零部件的成本，以及最終產(chǎn)品的成本構(gòu)成，不用進行成本還原。
拓步ERP成本管理系統(tǒng)可以定義10個成本項目及30個成本明細項目。成本項目相當于大類，成本明細項目是構(gòu)成一個產(chǎn)品的成本所含的更為細節(jié)的內(nèi)容，是參與成本費用歸集和分配的最小單元，比成本項目還要細分的要素。例如費用可以細分為工資、折舊等內(nèi)容。它可以根據(jù)企業(yè)需求更詳細、更具體地反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和成本水平，便于分析，找出成本高低的原因。如圖2所示。
圖2 成本項目與成本明細項目定義示例
二、拓步ERP成本管理系統(tǒng)按照實際消耗核算成本使得成本核算更加精準
通常情況，實際成本核算中材料的歸集按照領(lǐng)料出庫單據(jù)為依據(jù)，只要把物料領(lǐng)到車間，相關(guān)的物料就會歸集到其父項產(chǎn)品上。但由于設(shè)計變更、訂單變更、借用料及超額領(lǐng)料等情況，領(lǐng)到車間的物料未必全部消耗到其父項產(chǎn)品中，現(xiàn)場不能及時辦理退庫，實物被直接用于其他產(chǎn)品加工，這些情況都會造成成本核算結(jié)果與實際發(fā)生不一致。按照材料領(lǐng)用進行成本歸集的方法對企業(yè)生產(chǎn)管理和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求很高，很多企業(yè)目前達不到這樣的管理水平和數(shù)據(jù)質(zhì)量，這也是很多企業(yè)不能成功實施成本系統(tǒng)的主要原因。北自所基于對離散制造業(yè)數(shù)十年的管理實踐和實施經(jīng)驗，提出了按照實際消耗構(gòu)建成本BOM的方法，以實際發(fā)生的結(jié)果核算成本，這種方法核算出的成本能夠真實反映實際結(jié)果，大大提高了成本核算的準確性，適用于目前國內(nèi)企業(yè)的管理現(xiàn)狀。
北自所拓步ERP在生產(chǎn)管理系統(tǒng)中建立了車間物料在制賬、車間產(chǎn)品在制賬。車間物料在制賬用于管理從倉庫領(lǐng)料到車間的物料，當倉庫物料通過生產(chǎn)領(lǐng)料方式流轉(zhuǎn)到車間時，系統(tǒng)自動增加物料在制帳。車間產(chǎn)品在制賬用于管理零部件加工完成后變成產(chǎn)品但還未入庫的產(chǎn)品賬，當加工結(jié)束后，自動增加產(chǎn)品在制賬，自動沖減所消耗的物料，減少車間物料在制賬，入庫后，自動減少車間產(chǎn)品在制賬。物料在制與產(chǎn)品在制的區(qū)別如下所示。
物料在制：車間從倉庫領(lǐng)用物料后到產(chǎn)品在制點之間稱為物料在制，此時車間領(lǐng)用的物料仍以料的形式存在，不承擔費用。
產(chǎn)品在制：從產(chǎn)品在制點到產(chǎn)品入庫之間稱為產(chǎn)品在制，此時已經(jīng)沒有子項物料的概念，物料以產(chǎn)品的形式存在，參與費用分攤。
在制點的選擇與企業(yè)成本的核算方式有關(guān)，主要依據(jù)是費用分攤范圍的界定。物料在制與產(chǎn)品在制的劃分點如圖3所示，一般選擇開工作為產(chǎn)品在制或完工作為產(chǎn)品在制。
圖3 產(chǎn)品在制與物料在制的劃分
當零部件在加工過程中由物料轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品時，系統(tǒng)按照實際發(fā)生的消耗定額沖減物料在制賬，并且自動產(chǎn)生用于成本核算的消耗數(shù)據(jù)。如果在轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品時料單的消耗不準確，還可以通過物料在制盤點修正成本核算的消耗數(shù)據(jù)。這一方式使得成本核算時的源頭數(shù)據(jù)與實際發(fā)生一致，使得成本核算結(jié)果更加精準，避免了傳統(tǒng)的“以領(lǐng)用計成本”的方式造成的與實際發(fā)生不一致的偏差。較好地解決了目前企業(yè)管理現(xiàn)狀下的實際成本核算的應(yīng)用問題。
拓步ERP成本管理系統(tǒng)與其他相關(guān)系統(tǒng)可以實現(xiàn)高度集成，能夠依據(jù)車間產(chǎn)品物料消耗數(shù)據(jù)進行準確的料費歸集，依據(jù)車間在制明細賬的實動工時或定額工時進行合理的車間費用分攤，依據(jù)車間產(chǎn)品在制賬的完工在制數(shù)量進行精確的完工在制分攤，從而保障拓步ERP成本管理系統(tǒng)運算結(jié)果的真實性和準確性；實際成本計算的運算結(jié)果產(chǎn)生的車間物料在制、產(chǎn)品在制資金臺帳能夠分狀態(tài)反映車間的在制資金占用情況，自制件成本臺帳準確的反映了半成品和產(chǎn)成品的實際成本；在核算出所有自制件單位成本的同時，系統(tǒng)會以成本明細項目的方式展現(xiàn)成本構(gòu)成情況；成本計算一次完成，減少了人為參與，縮短了成本核算流程。
在成本核算數(shù)據(jù)真實可信的基礎(chǔ)上，運用多種成本分析工具，能夠逐步提高成本分析管理職能在日常成本管理工作中的占比。
三、拓步ERP成本管理系統(tǒng)的其他特點
1、提供了標準成本、實際成本及考核成本的核算功能。
2、提供未上線產(chǎn)品的成本核算（科研項目、未通過生產(chǎn)系統(tǒng)進行管理的研發(fā)產(chǎn)品我們稱為未上線產(chǎn)品）。
3、成本項目可自定義，費用分攤方式可自定義。
4、費用可按實動工時、定額工時、重量、標準產(chǎn)量、產(chǎn)量等方法進行分攤。
5、支持材料按計劃價和按實際價管理。
6、與庫存管理系統(tǒng)集成，將車間領(lǐng)料單、輔料出庫單、完工入庫單、其它完工入庫單讀入成本系統(tǒng)。
7、與車間作業(yè)管理系統(tǒng)集成，可以將完工成品、廢品、在制半成品數(shù)量和工時讀入成本系統(tǒng)。
8、實現(xiàn)實際成本與標準成本，與歷史成本的對比分析。
四、應(yīng)用效果
拓步ERP成本管理系統(tǒng)已在南車眉山車輛有限公司、南車石家莊車輛有限公司、南車戚墅堰機車有限公司、南車長江車輛有限公司下屬武漢分公司、常州分公司等多家企業(yè)成功應(yīng)用，并取得了較好的應(yīng)用效果。主要體現(xiàn)在如下幾方面：
1、采用按照實際消耗核算成本的方式，提高了成本核算的準確性。
2、充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，將成本核算的工作集中在財務(wù)部，并采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，不用進行成本還原。細化成本核算對象，將實際成本核算到零部件。
3、通過標準成本與實際成本的環(huán)比、同比、成本構(gòu)成等差異分析，幫助管理人員找出降低成本的途徑。
4、通過增量成本為車間或事業(yè)部進行成本分析、考核提供及時、準確的數(shù)據(jù)。
五、總結(jié)
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)對成本核算準確性的要求越來越迫切。企業(yè)必須緊跟時代步伐，根據(jù)實際情況選擇適合企業(yè)管理現(xiàn)狀、全面而科學(xué)的成本管理系統(tǒng)，精準企業(yè)的成本核算，最終實現(xiàn)企業(yè)整體管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
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