一、彈性預(yù)算的基本原理
(一)彈性預(yù)算的概念
彈性預(yù)算(flexible budget)是對(duì)經(jīng)典預(yù)算方法之一的固定預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)的一種方法，主要適用于成本預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法，是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，它和剛性預(yù)算法是相對(duì)應(yīng)的。
(二)彈性預(yù)算的理論依據(jù)
在成本控制中，隨著當(dāng)業(yè)務(wù)量的變化，各項(xiàng)成本有不同的性態(tài)。此時(shí)的業(yè)務(wù)量指的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的標(biāo)志量。它既可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；也可以使用實(shí)物度量、時(shí)間度量，還可以使用貨幣度量。例如，產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)、銷售額、主要材料處理量、生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)能力利用百分?jǐn)?shù)、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)數(shù)、運(yùn)輸噸/公里等，都可以作為業(yè)務(wù)量。而根據(jù)成本性態(tài)可以把所有成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本這三種，正是彈性預(yù)算的理論依據(jù)。
二、對(duì)彈性預(yù)算的評(píng)價(jià)
(一)彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有哪些呢
第一，基于彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。因?yàn)閺椥灶A(yù)算不再是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整的一組預(yù)算，一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，進(jìn)而可大大減少工作量。
第二，在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，從而能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，比較符合成本的變動(dòng)規(guī)律，以便更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。
第三，彈性預(yù)算在制定預(yù)算時(shí)就考慮到了未來事項(xiàng)的不可預(yù)知性，只確定了行動(dòng)的基本原則或范圍，預(yù)算指標(biāo)留有一定的調(diào)整余地，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可以根據(jù)具體情況調(diào)整，具有一定的靈活性。有關(guān)當(dāng)事人可以在一定范圍內(nèi)靈活執(zhí)行預(yù)算確定的各項(xiàng)目標(biāo)和要求，不管實(shí)際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，用以控制成本。
(二)彈性預(yù)算的特點(diǎn)與編制意義
1．彈性預(yù)算的特點(diǎn)
第一，彈性預(yù)算能夠?yàn)轭A(yù)算單位提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)。由于它是以一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際業(yè)務(wù)量達(dá)到某一水平時(shí)(必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi))。都有其適用的一套標(biāo)準(zhǔn)。
第二，由于預(yù)算是按各項(xiàng)成本的形態(tài)分別列示的，因而可以方便地計(jì)算出在任何實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)成本，從而為管理人員嚴(yán)格控制費(fèi)用開支提供了支持，也有利于在事后細(xì)致分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，并及時(shí)解決問題，利于進(jìn)行事中控制和事后評(píng)價(jià)。
第三，彈性預(yù)算是以某個(gè)“相關(guān)范圍”為編制基礎(chǔ)，而不是以某個(gè)單一業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)。
第四，彈性預(yù)算的性質(zhì)是“動(dòng)態(tài)”的。彈性預(yù)算的編制可適應(yīng)任何業(yè)務(wù)要求，甚至在期間結(jié)束后也可使用。也就是說，企業(yè)可根據(jù)該期間所達(dá)到的業(yè)務(wù)量要求編制彈性預(yù)算，用以確定在該業(yè)務(wù)要求下，“應(yīng)有”的合理成本是多少。彈性預(yù)算方法的應(yīng)用有效地彌補(bǔ)了固定預(yù)算方法的不足之處。由于彈性預(yù)算的出現(xiàn)，使得不同業(yè)務(wù)量水平有了相應(yīng)的預(yù)算額。因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，可將實(shí)際發(fā)生量同與之適應(yīng)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以揭示生產(chǎn)經(jīng)營過程中所存在的問題。
2．彈性預(yù)算的編制意義
首先，彈性預(yù)算的編制為編制彈性利潤(rùn)預(yù)算提供了依據(jù)，促進(jìn)了企業(yè)增產(chǎn)增銷，提高了規(guī)模效益。依據(jù)單位成本彈性預(yù)算，在價(jià)格一定的條件下，可以編制不同銷量下的彈性利潤(rùn)預(yù)算。由于單位產(chǎn)品成本(含單位制造成本、單位銷售成本、單位營業(yè)成本)中固定成本具有與產(chǎn)量(銷量)增減成反比例變動(dòng)的特點(diǎn)，因此，可以通過增加產(chǎn)量(銷量)來降低單位產(chǎn)品中固定成本，進(jìn)而降低單位產(chǎn)品成本，在價(jià)格不變的條件下提高效益。依據(jù)單位成本彈性預(yù)算編制的利潤(rùn)彈性預(yù)算，能夠?yàn)榻?jīng)營者準(zhǔn)確提供每增產(chǎn)增銷一定幅度由于單位成本降低使企業(yè)效益提高的數(shù)額，毋庸置疑，這將促進(jìn)企業(yè)努力增產(chǎn)增銷，提高規(guī)模效益。
其次，彈性預(yù)算的編制為企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)提供了依據(jù)，提高了目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的科學(xué)性。目標(biāo)利潤(rùn)可以使用多種方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，但是經(jīng)營者從把握銷售與利潤(rùn)關(guān)系、有利于企業(yè)經(jīng)營管理角度出發(fā)，更愿意采用“銷量×單位產(chǎn)品盈利額=目標(biāo)利潤(rùn)”的計(jì)算公式進(jìn)行預(yù)測(cè)。問題是，實(shí)踐中經(jīng)營者往往忽略“不同產(chǎn)銷量下單位成本不同因而單位產(chǎn)品盈利額不同”這一問題，從而影響了預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。單位成本彈性預(yù)算和依據(jù)單位成本彈性預(yù)算編制的利潤(rùn)彈性預(yù)算，則為聯(lián)系銷量科學(xué)地預(yù)測(cè)計(jì)劃期一定銷量下的利潤(rùn)提供了可能。
三、結(jié)論
彈性預(yù)算通過預(yù)測(cè)什么樣的成本適用于給定比率的業(yè)務(wù)量并且通過比較實(shí)際費(fèi)用與相應(yīng)比率下的預(yù)算費(fèi)用來解決成本控制的困難。彈性預(yù)算是基于將成本劃分為固定成本，變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本的變動(dòng)部分和不變部分。實(shí)際的業(yè)務(wù)量已知，將固定成本加到變動(dòng)比率與實(shí)際業(yè)務(wù)量的乘積上是可能的。因此就達(dá)到了合理成本數(shù)額的一種好的方法。在20世紀(jì)30年代彈性預(yù)算替代了固定預(yù)算對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用的控制。但是，彈性預(yù)算是成本控制的唯一的基礎(chǔ)的價(jià)值原則。彈性預(yù)算不能替代固定成本作為計(jì)劃和協(xié)調(diào)企業(yè)各業(yè)務(wù)量水平的標(biāo)準(zhǔn)。
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本文標(biāo)題：對(duì)ERP系統(tǒng)彈性預(yù)算的淺析
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