隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的發(fā)展，企業(yè)間競爭已在很大程度上轉(zhuǎn)變?yōu)楣��?yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭，供應(yīng)鏈管理已引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。與之相對應(yīng)，供應(yīng)鏈成本管理思想和技術(shù)也在西方國家逐步發(fā)展起來，但國內(nèi)會計(jì)學(xué)界目前對此研究還不多。本文試圖對供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)展過程和動因進(jìn)行分析，并對其理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行剖析。

一、供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)展過程

    (一)供應(yīng)鏈管理的發(fā)展。供應(yīng)鏈管理起源于材料管理和物流學(xué)。經(jīng)過多年的發(fā)展，許多專家和學(xué)者對供應(yīng)鏈提出了大量的定義，這些定義在供應(yīng)鏈管理的發(fā)展過程中，都起到了一定的推動作用，它們都是在一定的背景下，甚至從不同的學(xué)科角度提出的，而且是在不同發(fā)展階段上的產(chǎn)物�？v觀不同時(shí)期供應(yīng)鏈管理的定義，大致劃分為三個(gè)階段：(1)強(qiáng)調(diào)物流管理過程的階段。馬士華教授認(rèn)為，“供應(yīng)鏈管理的研究最早是從物流管理開始的”。它所涉及的主要是物料采購、庫存、生產(chǎn)和分銷諸部門的職能協(xié)調(diào)問題，最終目的是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，降低物流和采購成本，從而提高經(jīng)營效率。基于這種認(rèn)識，在早期有人將供應(yīng)鏈僅僅看作是物流運(yùn)作模式和物資管理；(2)強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值鏈的階段。進(jìn)入二十世紀(jì)八十年代，由于需求環(huán)境的變化，原來被排斥在供應(yīng)鏈之外的最終用戶和消費(fèi)者的權(quán)力得到認(rèn)可，從而被納入了供應(yīng)鏈的范圍。波特價(jià)值鏈模型的提出更是直接將企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈看作是價(jià)值鏈。供應(yīng)鏈不再只是一條生產(chǎn)鏈和物資鏈了，而是一個(gè)涵蓋了整個(gè)產(chǎn)品“運(yùn)動”過程的增值鏈。價(jià)值增值是供應(yīng)鏈的基本特征，有效的供應(yīng)鏈必定是一個(gè)增值鏈。也就是說，在供應(yīng)鏈中的各個(gè)實(shí)體，無論從事什么樣的活動，其對產(chǎn)品轉(zhuǎn)換流程的增值必須大于成本；(3)強(qiáng)調(diào)“網(wǎng)絡(luò)”和聯(lián)盟的階段。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)不確定性的增加，企業(yè)間關(guān)系正在呈現(xiàn)日益明顯的網(wǎng)絡(luò)化趨勢。網(wǎng)絡(luò)化的供應(yīng)鏈更加注重企業(yè)之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系。這種關(guān)系不僅強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造，而且強(qiáng)調(diào)利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，從而將關(guān)系管理和風(fēng)險(xiǎn)管理納入供應(yīng)鏈管理的范疇。應(yīng)該說第二階段的價(jià)值增值的概念并不是真正的價(jià)值概念，財(cái)務(wù)學(xué)中的價(jià)值體現(xiàn)了收益和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面的統(tǒng)一，而第二階段的供應(yīng)鏈管理只包括成本和收益的概念，沒有風(fēng)險(xiǎn)的概念。比如通過信息共享和統(tǒng)一庫存管理(JMI)，能有效的減少牛鞭效應(yīng)，從而降低庫存風(fēng)險(xiǎn)。像豐田(Toyota)、耐克(Nike)、尼桑(Nissan)、麥當(dāng)勞(McDonalds)等公司的供應(yīng)鏈管理都從網(wǎng)絡(luò)的角度來實(shí)施，強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系問題，可以與重要的供應(yīng)商和用戶分享信息，共同規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而更有效地開展工作。

    (二)供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)展。對應(yīng)于供應(yīng)鏈管理發(fā)展的三個(gè)階段，成本管理也經(jīng)過了相應(yīng)的三個(gè)階段。(1)材料和存貨成本管理的階段。這個(gè)階段的成本管理以職能為基礎(chǔ)，以材料和物資的消耗管理為重點(diǎn)，當(dāng)然也包括人工成本的管理，因此，該階段的成本管理體現(xiàn)了資源節(jié)約的思想，以資源管理為其主要特征，并未體現(xiàn)出流程導(dǎo)向的特點(diǎn)，具體方法有標(biāo)準(zhǔn)成本法和按部門為基礎(chǔ)的預(yù)算管理；(2)作業(yè)成本管理的階段。這個(gè)階段的成本管理從資源深入到作業(yè)，通過不同作業(yè)環(huán)(作業(yè)自身的價(jià)值分析)和作業(yè)鏈(作業(yè)之間的聯(lián)結(jié))的有效配置和調(diào)整，改善作業(yè)效率，剔除不增值作業(yè)，從而從作業(yè)層次改善成本。該階段的成本管理從作業(yè)的動因控制成本，成本動因的提出，使得成本管理得以從邏輯上和技術(shù)上找到成本改善和超標(biāo)的原因，從而從根本上控制住成本。成本動因和結(jié)果在空間上的分離也使得跨組織的作業(yè)改善成為成本管理的必需，即基于供應(yīng)鏈的作業(yè)成本管理。這個(gè)階段的成本管理以作業(yè)和流程為中心，體現(xiàn)的是能力管理的基本思想；(3)跨組織成本管理和交易成本管理的階段。這個(gè)階段的成本管理是供應(yīng)鏈成本管理的現(xiàn)代階段，它以組織之間的交易成本為重點(diǎn)，雖然組織之間的交易成本仍然通過各種作業(yè)和資源的消耗表現(xiàn)出來，但這只是交易成本的表現(xiàn)，而不是交易成本發(fā)生的內(nèi)在原因，其內(nèi)在原因在于企業(yè)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)程度，這與作業(yè)成本后階段提出的戰(zhàn)略作業(yè)成本是一脈相承的，戰(zhàn)略成本管理中的非結(jié)構(gòu)化成本動因，如執(zhí)行性成本動因，本身體現(xiàn)的就是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的關(guān)系。

    (三)供應(yīng)鏈成本管理產(chǎn)生和發(fā)展的動因分析。主要包括企業(yè)整體管理理念的轉(zhuǎn)變和成本結(jié)構(gòu)變化的發(fā)展兩個(gè)方面。(1)企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，使得成本管理必須與企業(yè)整體管理實(shí)踐相適應(yīng)。具體來說包括以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：一是管理的目標(biāo)從利潤提升向價(jià)值增值轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的管理將利潤作為企業(yè)管理的歸宿，但現(xiàn)代管理認(rèn)為利潤管理應(yīng)該逐漸讓位于價(jià)值管理(VBM)。這種價(jià)值基礎(chǔ)的管理不僅要考慮收益而且要考慮風(fēng)險(xiǎn)，因此，只有競爭沒有合作的經(jīng)營模式不能降低風(fēng)險(xiǎn)，而建立在“雙贏”基礎(chǔ)上的競爭合作模式，才能真正合理控制成本和風(fēng)險(xiǎn)，從而提升價(jià)值；二是從職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的企業(yè)管理將供應(yīng)鏈中的采購、制造、營銷、配送等職能活動割裂開來，獨(dú)立運(yùn)作，并且具有各自獨(dú)立的成本目標(biāo)和預(yù)算計(jì)劃，而且經(jīng)常互相沖突。在企業(yè)外部，供應(yīng)鏈上游、下游的各個(gè)合作伙伴的業(yè)務(wù)活動，也需要從職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變，因?yàn)闉轭櫩吞峁┬枨蟮氖钦麄�(gè)流程而不是一個(gè)個(gè)被分割的職能(于增彪、李巖，2004)；三是從交易管理向關(guān)系管理轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的企業(yè)之間的關(guān)系是離散的交易關(guān)系，因此，在做采購還是自制的決策時(shí)，考慮的就是變動成本和價(jià)格的比較，這就不可避免地出現(xiàn)各個(gè)企業(yè)之間機(jī)會主義行為�，F(xiàn)代管理要求協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈成員之間的關(guān)系，通過建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，以使供應(yīng)鏈整體的交易成本最小化、收益最大化；(2)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)動規(guī)律的發(fā)展使然。隨著市場和生產(chǎn)環(huán)境的變化，成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化，具體來說包括兩個(gè)方面。一方面，從成本結(jié)果來看，企業(yè)產(chǎn)品的成本很大一部分是其他企業(yè)，如供應(yīng)商轉(zhuǎn)移過來的，有時(shí)達(dá)到70％以上，因此，要控制住成本，局限于單個(gè)企業(yè)內(nèi)部的成本顯然是不夠的；另一方面，從成本動因和成本結(jié)果之間的關(guān)系來看，成本發(fā)生的原因和結(jié)果往往在時(shí)間、空間上相互分離，即此時(shí)產(chǎn)生的成本其動因可能在上一個(gè)時(shí)間段，或者在空間上位于企業(yè)外部，此時(shí)的成本動因?qū)е卤藭r(shí)的成本發(fā)生，彼地的成本動因?qū)е麓说氐某杀窘Y(jié)果，由于供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的行為導(dǎo)致本企業(yè)成本的發(fā)生，或者本企業(yè)的行為導(dǎo)致其他企業(yè)的成本增加；再者，傳統(tǒng)的成本動因與結(jié)果之間往往呈現(xiàn)出線性化、結(jié)構(gòu)化的特征，即成本動因與成本結(jié)果之間有著確定性的映射關(guān)系(殷俊明等，2005)。而隨著各種非結(jié)構(gòu)化成本動因的出現(xiàn)，成本動因與結(jié)果之間的關(guān)系不再具有確定性的關(guān)系，而更多的體現(xiàn)為一種隨機(jī)關(guān)系，二者之間表現(xiàn)為非線性的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系，體現(xiàn)為一種嵌入性的特征。

二、供應(yīng)鏈成本管理的理論結(jié)構(gòu)分析

    (一)供應(yīng)鏈成本控制——成本控制的時(shí)間延伸與空間擴(kuò)展的統(tǒng)一

    成本的發(fā)生存在于一定的時(shí)間和空間內(nèi)，并構(gòu)成了成本核算與控制的時(shí)空域。供應(yīng)鏈成本，與傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本和企業(yè)成本、部門責(zé)任成本相比，具有將成本核算的時(shí)間和空間統(tǒng)一起來的優(yōu)點(diǎn)。從時(shí)間上看，成本的產(chǎn)生和控制與產(chǎn)品的壽命周期一致，即經(jīng)歷了研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、制造、營銷、配送、售后服務(wù)以及回收等過程，這個(gè)過程不僅包括了企業(yè)內(nèi)部的完整的供應(yīng)鏈，而且跨越企業(yè)邊界，涉及供應(yīng)商、制造企業(yè)、分銷商、顧客、以及社會公眾，成本核算只有將范圍擴(kuò)展到整個(gè)時(shí)間鏈條，才能真正完整的核算和控制成本，否則只能是成本在供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，即某個(gè)環(huán)節(jié)的成本降低以其他環(huán)節(jié)成本的上升為代價(jià)。從成本控制的空間來看，成本的發(fā)生地與引起成本發(fā)生的主體往往不一致，比如供應(yīng)商的行為引起制造商成本的改變，或者反之，制造商的行為改變引起供應(yīng)商成本的增加，即成本發(fā)生的原因和結(jié)果不僅在時(shí)間上產(chǎn)生滯后或提前，而且在空間上相互分離，這給責(zé)任成本的追溯和控制帶來了新的難點(diǎn)。傳統(tǒng)的部門責(zé)任成本核算以職能作為歸集和分?jǐn)偝杀镜幕�礎(chǔ)，在成本控制上必然以部門為界，力求部門內(nèi)部效率的提高和成本降低，而對部門間和企業(yè)間的作業(yè)協(xié)調(diào)持消極態(tài)度，在縱向?qū)蛹壗M織結(jié)構(gòu)的配合下，成本轉(zhuǎn)嫁、預(yù)算松弛和預(yù)算游戲等逆功能現(xiàn)象必然不可避免，這些都不利于整個(gè)供應(yīng)鏈成本的降低和競爭能力的提高。而供應(yīng)鏈成本核算的基礎(chǔ)是流程管理的理念，流程不僅穿越部門之間的壁壘，而且跨越企業(yè)邊界的限制，從最初的供應(yīng)商的起始流程開始，經(jīng)過制造商的全部流程，到最終消費(fèi)者完成消費(fèi)乃至產(chǎn)品生命周期結(jié)束的所有作業(yè)和資源消耗。顯然，這種成本核算與供應(yīng)鏈管理的橫向動態(tài)組織特征是相適應(yīng)的，而且實(shí)現(xiàn)了基于流程的點(diǎn)到點(diǎn)(from end to end)的成本核算與控制。

    (二)供應(yīng)鏈成本計(jì)算與管理——作業(yè)優(yōu)化與關(guān)系協(xié)調(diào)的兩個(gè)維度

    1．跨組織成本管理的基本框架。Handfield和Nichols(1999)給供應(yīng)鏈管理下的定義：“供應(yīng)鏈包括產(chǎn)品從原材料階段到到達(dá)最終客戶的過程中與產(chǎn)品流動和轉(zhuǎn)換相關(guān)的所有作業(yè)，以及相關(guān)的信息流。物資和信息都是沿著供應(yīng)鏈自上而下流動。供應(yīng)鏈管理通過建立和完善供應(yīng)鏈企業(yè)之間的關(guān)系將這些作業(yè)整合起來，從而獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢�！币虼耍�供應(yīng)鏈管理的精髓可以概括為三點(diǎn)：一是從最初的原材料的獲取到最終產(chǎn)品的交付為止的產(chǎn)品整個(gè)生命周期的作業(yè)管理和流程管理，這就是供應(yīng)鏈管理的流程視角，這與供應(yīng)鏈協(xié)會(supply chain council)1997年發(fā)布的供應(yīng)鏈參考模型(supply chain refernce model，SCOR)是一致的；二是強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，尤其是企業(yè)與供應(yīng)商之間的伙伴關(guān)系；三是供應(yīng)鏈企業(yè)之間的信息流動與共享。應(yīng)該說這三個(gè)方面都與成本管理密切相關(guān)。cooper&slagmulder(1999)基于供應(yīng)鏈管理的上述思想將供應(yīng)鏈成本管理劃分為產(chǎn)品和關(guān)系兩個(gè)維度，并根據(jù)生命周期成本管理的思想將每個(gè)維度具體劃分為構(gòu)建和運(yùn)營兩個(gè)階段，這樣便形成了圖1所示四個(gè)區(qū)域的供應(yīng)鏈成本管理矩陣。

圖1 供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品——關(guān)系矩陣

    第一個(gè)區(qū)域由產(chǎn)品設(shè)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)組合而成，要解決兩個(gè)方面的問題，一個(gè)是生產(chǎn)什么樣的產(chǎn)品，這個(gè)問題的前提當(dāng)然首先涉及到為誰生產(chǎn)，即最終顧客是誰，其消費(fèi)偏好和價(jià)值主張(value proposition)是什么，因此，在一定程度上也涉及到了供應(yīng)鏈的組成；另一個(gè)是由誰參與產(chǎn)品的生產(chǎn)，即供應(yīng)鏈的組成企業(yè)有哪些，包括內(nèi)部結(jié)構(gòu)如何，內(nèi)部各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的權(quán)力、利益分配及信息共享關(guān)系如何處理，一般認(rèn)為供應(yīng)鏈企業(yè)之間結(jié)成伙伴關(guān)系比傳統(tǒng)松散的市場關(guān)系具有優(yōu)越性，能帶來關(guān)系性租金。第二個(gè)區(qū)域由產(chǎn)品生產(chǎn)和網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建組合而成，即在產(chǎn)品主要功能和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完成以后，選擇哪些企業(yè)組成參與供應(yīng)鏈完成產(chǎn)品的生產(chǎn)，這個(gè)過程的關(guān)鍵問題就是供應(yīng)商的選擇。傳統(tǒng)的供應(yīng)商選擇是采用比價(jià)采購的方法，即哪個(gè)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)低，就選用哪個(gè)供應(yīng)商。隨著采購管理和全面質(zhì)量管理的采用，單純的比價(jià)采購受到詬病，而綜合考慮質(zhì)量、成本、交貨期的多目標(biāo)決策模型得到廣泛采用，盡管這些模型在理論上受到推崇，但在實(shí)務(wù)中采用甚少。隨著作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用，全部所有權(quán)成本(TCO)在供應(yīng)商選擇和評價(jià)中得到廣泛應(yīng)用。第三個(gè)區(qū)域由產(chǎn)品設(shè)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)界面優(yōu)化組合而成，即在供應(yīng)鏈組成結(jié)構(gòu)基本確定的情況下進(jìn)行的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，這部分的內(nèi)容主要包括兩部分，一個(gè)是零部件設(shè)計(jì)作業(yè)的自營和外包，即哪部分設(shè)計(jì)和開發(fā)屬于自己的核心能力，而另一部分則可以外包給主要合作伙伴，由主要供應(yīng)商具體設(shè)計(jì)零部件的內(nèi)部功能和結(jié)構(gòu)；另一個(gè)是在整體產(chǎn)品設(shè)計(jì)的過程中，讓供應(yīng)商和零售商早期參與，以便聽取他們的意見，并利用其專用技術(shù)。最后一個(gè)區(qū)域是在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)都已選定條件下的成本管理，其主要聚焦點(diǎn)在于各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的界面優(yōu)化和生產(chǎn)過程中的流程優(yōu)化，其主要工具有作業(yè)成本法(ABC)和改善成本法(kaizen costing)。因此，這一階段成本管理的實(shí)質(zhì)是在接受現(xiàn)有供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的前提下，尋找現(xiàn)有結(jié)構(gòu)下交易和流程改進(jìn)潛力，如何縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期、改善效率、降低庫存成本，也就是在解決了生產(chǎn)什么樣(what)的產(chǎn)品和由誰(who)生產(chǎn)的前提下，如何(how)高效的生產(chǎn)的問題。

    2．跨組織成本管理的基本方法。對于各個(gè)決策區(qū)域需要解決的具體問題和有關(guān)的成本決策工具，Cooper和slagmulder(1999)在跨組織成本管理(IOCM)的框架下給出了具體的分析方法。具體來說，網(wǎng)絡(luò)選擇主要解決的問題是網(wǎng)絡(luò)協(xié)議的建立和維持，其核心思想是建立和改善精益型采購——供應(yīng)關(guān)系。產(chǎn)品設(shè)計(jì)主要解決的成本管理問題是目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)與分解，其主要工具有價(jià)值工程(VE)、價(jià)格—質(zhì)量—功能(PQF)權(quán)衡、跨組織成本調(diào)查(interorganizational cost investigation，ICI)以及并行成本管理(concurrent cost management，CCM)。在產(chǎn)品制造階段主要的成本管理方法是改善成本法，其工具主要是價(jià)值分析(value analysis，VA)，但這個(gè)價(jià)值分析是跨組織的價(jià)值分析，而不是傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)價(jià)值分析。界面優(yōu)化主要解決的是組織之間的交易成本和效率問題，其主要目標(biāo)是減少不確定性和降低交易成本，相應(yīng)的工具主要有電子商務(wù)(EC)、電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、協(xié)同規(guī)劃與預(yù)測(CPFR)、用于壓縮時(shí)間、提高反應(yīng)速度和服務(wù)質(zhì)量的快速響應(yīng)(QR)和有效消費(fèi)者反應(yīng)(ECR)技術(shù)等。

    3．供應(yīng)鏈成本管理的三維分析模型。stefen seuring(2004)進(jìn)一步將成本的三個(gè)組成部分加入到上述產(chǎn)品——關(guān)系二維分析框架中，得到供應(yīng)鏈成本管理的三維分析模型。從直接成本到作業(yè)成本、交易成本體現(xiàn)了成本劃分層次的進(jìn)一步拓展，按照seuring的觀點(diǎn)交易成本主要是企業(yè)之間的作業(yè)和活動產(chǎn)生的成本，因此，交易成本跨越了不同企業(yè)；而傳統(tǒng)ABC法下的作業(yè)成本，主要是企業(yè)內(nèi)部支持性作業(yè)產(chǎn)生的間接成本，作業(yè)成本不構(gòu)成產(chǎn)品的直接內(nèi)容，因此，作業(yè)成本局限于本企業(yè)內(nèi)部，但可以跨越不同的部門，而且一般發(fā)生在生產(chǎn)輔助部門和企業(yè)管理部門；直接成本主要包括直接材料和直接人工，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的直接內(nèi)容，直接生產(chǎn)成本局限于生產(chǎn)部門內(nèi)部。二維模型將成本發(fā)生的時(shí)間和空間分布整合在一起，為供應(yīng)鏈成本分析提供了一個(gè)系統(tǒng)的分析框架，即供應(yīng)鏈成本管理不僅要在不同時(shí)間階段進(jìn)行成本管理與權(quán)衡，而且要在不同企業(yè)之間統(tǒng)一籌劃，三維模型則進(jìn)一步提出了要在不同成本內(nèi)容之間進(jìn)行統(tǒng)一籌劃與權(quán)衡的要求。應(yīng)該說三個(gè)維度之間也是有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的，除了三類成本動因的不同空間分布外，一般來說，交易成本和作業(yè)成本主要發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，而直接成本主要發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)階段。由于時(shí)間發(fā)生的不同，成本性態(tài)表現(xiàn)和管理的重點(diǎn)也不同，交易成本表現(xiàn)為固定性和沉沒性，同時(shí)表現(xiàn)為很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性，需要進(jìn)行早期管理。而直接成本表現(xiàn)為變動性，具有持續(xù)改善的要求，除了有設(shè)計(jì)階段的事前規(guī)劃外，后期生產(chǎn)階段的管理也很重要。

圖2 供應(yīng)鏈中的成本核算框架

三、供應(yīng)鏈成本管理的基本思想

    (一)成本管理以顧客滿意為基本出發(fā)點(diǎn)的思想。讓最終顧客更滿意是供應(yīng)鏈全體成員的共同目標(biāo)，也是拉動供應(yīng)鏈流程運(yùn)轉(zhuǎn)的起點(diǎn)，顧客滿意的實(shí)質(zhì)是顧客獲得超出他們承擔(dān)的產(chǎn)品價(jià)格以上的那部分“價(jià)值”，供應(yīng)鏈可以使得這部分“價(jià)值”升值。因此，供應(yīng)鏈完全可以通過加強(qiáng)企業(yè)之間的協(xié)作降低成本，以更低的價(jià)格向客戶提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。此外，供應(yīng)鏈還可通過改善產(chǎn)品質(zhì)量、提高服務(wù)水平等多項(xiàng)措施來增大顧客所期待的那部分“價(jià)值”，從而提高顧客的滿意度。

    (二)新型競爭合作的思想。與傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理不同，SCM是對供應(yīng)鏈全面協(xié)調(diào)性的合作式管理，它不僅要考慮核心企業(yè)內(nèi)部的管理，還更注重供應(yīng)鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)企業(yè)之間資源的利用和合作，通過當(dāng)然，按照ABC法的成本動因的概念，這三種成本都可以統(tǒng)一到作業(yè)成本，因?yàn)樽鳂I(yè)是為顧客創(chuàng)造價(jià)值的基本單位，可以跨越企業(yè)和部門邊界。三類成本的區(qū)別實(shí)質(zhì)在于作業(yè)動因的歸屬不同，直接成本的動因是數(shù)量基礎(chǔ)的，其計(jì)量基礎(chǔ)存在于直接生產(chǎn)部門內(nèi)部，而作業(yè)成本的作業(yè)動因以不同層次的作業(yè)為基礎(chǔ)，其計(jì)量基礎(chǔ)存在于直接生產(chǎn)部門外部，交易成本的作業(yè)動因的計(jì)量基礎(chǔ)位于企業(yè)外部，因此控制交易成本單純從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)收效將很小。

    各企業(yè)之間合作和信息共享，最終達(dá)到“雙贏”。早期的單純競爭觀念完全站在企業(yè)個(gè)體的立場上，從企業(yè)自己的角度管理和控制成本，必然以犧牲供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的成本利益為代價(jià)，結(jié)果往往導(dǎo)致整個(gè)供應(yīng)鏈成本反而上升。SCM的合作競爭理念把供應(yīng)鏈視為一個(gè)完整的系統(tǒng)，將每一個(gè)成員企業(yè)視為子系統(tǒng)，組成動態(tài)聯(lián)盟，彼此信任和互相合作，共同尋求成本降低的解決之道，追求系統(tǒng)效益的最大化，最終分享節(jié)約的成本和創(chuàng)造的收益。

    (三)跨組織集成和優(yōu)化的思想。SCM是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與戰(zhàn)略聯(lián)盟思想的結(jié)合，高度集成的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)是其運(yùn)行的技術(shù)基礎(chǔ)，企業(yè)管理信息系統(tǒng)從MRP開始，經(jīng)過MRPⅡ到ERP的不斷發(fā)展，不僅是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，而且體現(xiàn)了管理思想從職能導(dǎo)向到流程導(dǎo)向的演進(jìn)，更從單個(gè)企業(yè)單個(gè)職能的局部優(yōu)化，發(fā)展到整個(gè)企業(yè)基于作業(yè)的集成和優(yōu)化，最后發(fā)展到跨組織的流程集成和優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)多工廠、多地點(diǎn)的跨國經(jīng)營運(yùn)作，通過信息和資源共享，實(shí)現(xiàn)以顧客滿意為核心的價(jià)值增值戰(zhàn)略。

    (四)質(zhì)量、時(shí)間和成本統(tǒng)一管理和相互權(quán)衡的思想。質(zhì)量、時(shí)間和成本是衡量顧客滿意的三個(gè)維度，因而構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)最重要的三個(gè)競爭變量，同時(shí)也是衡量企業(yè)各種業(yè)務(wù)流程和企業(yè)間關(guān)系的三種基本屬性。在新的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)要想贏得顧客，獲取競爭優(yōu)勢，必需能夠在整個(gè)供應(yīng)鏈和整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)始終同時(shí)做到更好、更快和更廉價(jià)，只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)全面成本管理。因此，任何的成本管理改進(jìn)，不管是持續(xù)性的還是突破性的，都不能只顧成本而不考慮質(zhì)量和響應(yīng)時(shí)間的要求，這也是現(xiàn)代供應(yīng)鏈成本管理的一個(gè)重要特征。

表1 供應(yīng)鏈成本管理的變遷

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本文標(biāo)題：供應(yīng)鏈成本管理：發(fā)展過程與理論結(jié)構(gòu)

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