目前國內(nèi)已有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)開始運用ERP進(jìn)行成本管理。ERP的一個重要特點是集成性。該特性使在ERP平臺上工作的人們用一個聲音說話，他們所面對的是一套源頭唯一而且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。所有的成本管理應(yīng)用程序都共用同樣的數(shù)據(jù)源并使用一個標(biāo)準(zhǔn)化的報告系統(tǒng)，用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點。成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來。并可采取措施去糾正。
在生產(chǎn)過程中將成本的實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行對比，及時地揭示和分析實際成本脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異。并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強(qiáng)成本的事中控制。在事中控制中，須針對在實際生產(chǎn)過程中造成的成本差異進(jìn)行及時有效的控制，以達(dá)到成本控制的目的。成本差異是指產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。一般而言，成本差異分析包括直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費用差異等，成本差異對管理者而言。是一種重要的“警示”信號。管理者可據(jù)此發(fā)現(xiàn)問題。具體分析差異形成的原因和責(zé)任。進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，實現(xiàn)對成本的控制，促進(jìn)成本降低。成本差異分析的一般模式包括價格差異、用量差異和總差異。其基本計算公式及其簡單的分析如下：
價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際數(shù)量
用量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格
總差異=（實際數(shù)量×實際價格）-（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格）
1 直接材料成本差異的計算與分析
直接材料成本差異是指直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。它包括直接材料價格差異和直接材料用量差異。
材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）
材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）
材料價格差異是在采購過程中形成的。不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對其做出說明。采購部門未能按照標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)行的原因有很多，如供應(yīng)廠家價格變動；未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨；未能及時訂貨造成的緊急訂貨：采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途中消耗增加；不必要的快速運輸方式；違反合同被罰款；承接緊急訂貨造成額外采購等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。在分析價格差異時，還應(yīng)注意區(qū)別主觀因素和客觀因素，對主觀因素進(jìn)行重點分析研究。
材料數(shù)量差異是在材料耗用的過程中形成的，它反映生產(chǎn)制造部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因很多。如操作疏忽造成廢品或廢料增加、工人用料不精心、工人操作技術(shù)進(jìn)步而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。材料數(shù)量差異多是由于企業(yè)內(nèi)部可控因素造成的，在一般情況下應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時則要由其他部門負(fù)責(zé)。如材料質(zhì)量低劣而引起的耗用量增加。則應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。因此，要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。
2 直接人工成本差異的計算與分析
直接人工成本差異是指直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。它由直接人工工資率差異和直接人工效率差異構(gòu)成。
直接人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工工資率差異=實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）
工資率差異形成的原因主要有：①高低工資工人的工作崗位安排不當(dāng)。以及高工資工人做低工資工人的工作，或反之；②直接生產(chǎn)工人升級或降級使用；③獎勵制度未產(chǎn)生實效；④工資率調(diào)整而未修改標(biāo)準(zhǔn)工資率；⑤加班和使用臨時工；⑥出勤率變化；⑦季節(jié)性或臨時性生產(chǎn)增發(fā)工資；⑧工資計算方法變更，如計時制改為計件制等。和材料的價格一樣，成因復(fù)雜且難控制，工資率差異是按“實際工時”計算的，因此不僅包括“純”工資率差異，而且包括工資率-效率差異（工資率和工時都超過標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異）。由于導(dǎo)致工資率差異的原因多是不可控的，在分析直接人工工資率差異時，應(yīng)針對具體情況進(jìn)行評價說明，并與各部門的工作范圍與責(zé)任相結(jié)合。
可能造成直接人工效率差異形成的主要原因包括：①生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練或未能在工時標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)完成任務(wù)；②材料供應(yīng)不及時，造成停工待料，浪費工時；③設(shè)備發(fā)生故障，停產(chǎn)等待修理，浪費工時；④生產(chǎn)工藝變更未能及時修訂標(biāo)準(zhǔn)；⑤生產(chǎn)計劃安排不當(dāng)；⑥工作環(huán)境不良；⑦使用工人的工種不符要求；⑧工人勞動情緒不佳；⑨新工人上崗太多；⑩機(jī)器或工具選用不當(dāng)。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對的。如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。
3 變動性制造費用差異的計算與分析
變動性制造費用差異是指變動制造費用的實際發(fā)生額與變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。它由變動性制造費用效率差異和變動性制造費用耗費差異構(gòu)成。
變動性制造費用分配率差異=（實際費用分配率-標(biāo)準(zhǔn)費用分配率）×實際工時
變動性制造費用效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率
引起變動性制造費用不利差異的原因可能是多方面的。如構(gòu)成變動性制造費用的各要素價格的上漲，例如，間接材料價格的上漲、動力費用價格上漲等；或者是間接材料和人工的使用浪費、動力和設(shè)備使用的浪費等。變動制造費用的效率差異是實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時之間差異導(dǎo)致的，其形成原因與工人效率差異相同；耗費差異由于其構(gòu)成內(nèi)容繁多，具體原因不同，在進(jìn)行成本差異分析時。應(yīng)分清楚哪些是可控的，哪些是不可控的，并根據(jù)具體情況確定其責(zé)任的歸屬對象。
4 固定性制造費用差異的計算與分析
固定性制造費用差異是指固定性制造用的實際發(fā)生額與固定性制造費用的分配額之間的差額。它可分為固定性制造費用耗費差異和固定性制造費用能力差異。
固定性制造費用耗費差異=固定性制造費用實際發(fā)生額-固定性制造費用預(yù)算額
固定性制造費用能力差異=（實際能力實際產(chǎn)量-預(yù)算能力預(yù)算產(chǎn)量）×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定性制造費用與變動性制造費用不同，其總額并不因業(yè)務(wù)量的變動而變動，故其差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動。以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為耗用過多。因此工耗費差異也稱預(yù)算差異。能力差異反映未能充分使用生產(chǎn)能力而形成的損失。
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本文標(biāo)題：ERP系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析
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