20世紀90年代中后期以來，企業(yè)資源計劃(ERP)成為中國企業(yè)應用信息技術的最重要領域和培植核心競爭力的重要途徑之一。會計部門是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心部門，任何業(yè)務的發(fā)生都體現(xiàn)在會計上。當企業(yè)實施ERP后，許多資料直接由信息產(chǎn)生處的人員錄入，會計信息在交易完成后會自動入賬，最后根據(jù)需要自動產(chǎn)生報表。這些改變使得會計人員的工作內(nèi)容發(fā)生了重大變化。目前關于ERP的學術研究以歐洲大陸為主、英美為輔，國內(nèi)的研究大部分集中在對企業(yè)ERP整體實施效果的調(diào)查，而ERP實施對會計人員的影響尚未引起會計研究人員的廣泛關注。基于此，本文擬通過結(jié)構(gòu)性訪談基礎上的調(diào)查研究探索ERP實施對會計人員工作內(nèi)容造成的影響，從而為企業(yè)、會計人員和教育機構(gòu)提供有價值的研究結(jié)論，使其更好地適應信息技術蓬勃發(fā)展的時代要求。
一、相關文獻綜述
20世紀90年代以來，一些學者對會計人員在信息技術環(huán)境下的地位轉(zhuǎn)變進行了研究，認為會計成為企業(yè)價值增值隊伍的時代已經(jīng)到來。ERP實施后會計人員的角色已由信息的記錄者和歷史財務報表的提供者，轉(zhuǎn)而成為提供企業(yè)更具價值的管理信息的企業(yè)合伙人；ERP的實施使得會計人員開始扮演提供和分析信息的角色，協(xié)助經(jīng)營者做出決策。并承擔起信息使用者了解信息運用方式及限制的“看門人”和顧問的任務。同時，ERP的實施使得會計人員可以積極地為企業(yè)整體的風險管理發(fā)揮作用。
ERP的實施同時給會計人員帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)在實施ERP時，應該由熟悉運作流程的人員來擔任整合工作，成本的變化和整合功能并非軟件所能取代，這是會計人員在ERP實施后可以發(fā)揮職能的地方，其重要性應該大幅上升。同時隨著ERP的實施，管理會計人員需擔負起信息使用指導的角色，而財務會計人員需擔負起會計教育的工作。另外，原本由信息部門承擔的系統(tǒng)配置和管理、正式上線的測試把關轉(zhuǎn)而由會計人員來管理，因此由管理信息系統(tǒng)計劃的關鍵參與者——會計人員來評價企業(yè)實施ERP的有效性是恰當?shù)摹嬋藛T的技能對于ERP實施成功具有促進作用，所以ERP為會計人員提供了一個提高專業(yè)知識的機會，會計人員的知識應該更加多元化，向“復合型會計”的方向發(fā)展。
在研究方法上，現(xiàn)有文獻大多采取了實地／案例研究的方法，將ERP給會計人員帶來的影響作為一個演變過程，以“變革”的觀點進行研究。因為變革的過程是逐漸的，對現(xiàn)存規(guī)則和慣例不斷發(fā)生影響，同時ERP也在不斷進行調(diào)整，以適應規(guī)則和慣例的變化。實地／案例研究提供了對特定現(xiàn)象的豐富理解，但是它無法提供會計人員受ERP影響的總體視野。當代管理會計研究倡導采取橫斷面實地研究將調(diào)查研究和案例研究結(jié)合起來，即在同一個時點上對不同組織進行結(jié)構(gòu)性訪談，訪談集中在特定的問題和變量以及有限的深度上。鑒于此，本文通過結(jié)構(gòu)性訪談基礎上的調(diào)查研究對企業(yè)實施ERP對會計人員工作內(nèi)容產(chǎn)生的影響進行實證研究。
二、研究設計
通過系統(tǒng)地梳理與總結(jié)，ERP環(huán)境下會計人員的主要工作內(nèi)容包括如下10項：ERP系統(tǒng)成效評估，編制與提供財務報表，了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程，與業(yè)務人員進行溝通協(xié)調(diào)，系統(tǒng)正式上線之前的測試把關，無法由系統(tǒng)取代的成本數(shù)據(jù)的處理與調(diào)整，審查系統(tǒng)輸出信息的正確性以及調(diào)整修改，對業(yè)務人員持續(xù)進行會計教育以避免錯誤，提供分析和管理決策用的實時信息，企業(yè)風險評估及管理等。
由于國內(nèi)此項研究尚無前人研究可循，問題尚屬于探索性研究或假設衍生階段，因此本研究擬定了結(jié)構(gòu)性訪談提綱，實地訪談少數(shù)對象企業(yè)以對梳理總結(jié)出的內(nèi)容進行修正與補充，借此增加其適應性與完整性。本文選擇了兩家成功實施ERP的樣本企業(yè)，于2010年5月和6月對兩家企業(yè)參與和經(jīng)歷ERP實施過程的4位財務部門負責人進行了訪談，每次訪談時間約2小時，訪談內(nèi)容為ERP實施過程中會計人員的參與情況和實施后ERP對會計工作的影響情況。目的是通過尋求ERP實施的共同背景而限制受訪者偏見以及訪談過程的標準化檢驗理論研究成果或者產(chǎn)生新的理論。依據(jù)實際訪談結(jié)果，本文對從文獻中整理出來的10項工作內(nèi)容進行了修改，同時新增加了4項工作內(nèi)容，共計14項，并以其作為問卷設計的基礎。
在仔細深入的企業(yè)結(jié)構(gòu)性訪談研究結(jié)果基礎上，本文采用李克特(Liken)量表的方式設計問卷，并發(fā)放給樣本企業(yè)，通過統(tǒng)計分析以探索ERP實施前后會計人員承擔的14項工作重要性程度的變化。一方面在實踐中檢驗理論研究的成果，另一方面擴展結(jié)構(gòu)性訪談的成果，以觀察其結(jié)論的外部有效性。問卷的信度反映調(diào)查對象填寫問卷的可信程度，運用SPSS16.0統(tǒng)計軟件計算出的a系數(shù)為0.894。一般情形下，α系數(shù)大于0.6就可以接受，表示內(nèi)在一致性較高，α系數(shù)在0.8以上，表示量表有很高的信度。因此，本文所設計問卷的信度是良好的，可以接受。
三、問卷調(diào)查結(jié)果及分析
本文選擇的問卷發(fā)放對象為陜西省西安市實施ERP企業(yè)的會計人員，于2010年7-10月間共發(fā)放215份問卷，回收有效問卷112份，回收率為52.09％(詳情略)。
(一)ERP實施前后會計人員工作內(nèi)容重要性變化的平均值
問卷結(jié)果如表1所示。從中可以看出，會計人員所從事的14項工作內(nèi)容在ERP實施后都變得很重要(其重要性的平均值都大于4，而4代表的程度是很重容重要性變化平均值及T檢驗結(jié)果要)。除了系統(tǒng)維護、ERP教育培訓和成效評估工作之外，在ERP實施前其他工作項目的重要程度都在“一般”以上(重要性平均值大于3)，所以ERP的實施。并沒有完全取代哪一項工作內(nèi)容。
表1 ERP實施前后會計人員各項工作
工作內(nèi)容（1）、（3）、（5）-（9）的重要性在ERP實施之后明顯提高。內(nèi)容（1）的重要性提高的原因是在ERP環(huán)境下信息高度集成，會計人員輸入和記錄的信息要供多個模塊共同使用。內(nèi)容（3）的重要性之所以有所提高，是因為雖然ERP數(shù)據(jù)庫內(nèi)存有完整的會計信息，但是對于企業(yè)而言，信息和資料的存檔必不可少。ERP的實施可能使得資料的檢閱和搜索變得簡易便捷，但是整理資料的工作重要性并不會隨之減輕，反而可能有更加嚴格的要求。同時ERP強大的功能可以幫助會計人員處理許多事務性工作，使得會計人員從繁重的例行性工作中解放出來，從事更多分析性和管理性的工作，包括進行財務分析、稅務規(guī)劃與處理、企業(yè)風險評估等工作；由于ERP的集成性可以為會計人員提供更多及時、全面的綜合信息，有助于會計人員參與企業(yè)的決策活動；更重要的是ERP實施后將人、財、物、信息等各方面整合了起來，這種整合使得部門人員之間的溝通協(xié)調(diào)工作變得日益重要。
工作內(nèi)容（2）、（4）兩項基礎性的會計工作在ERP實施前后的重要性變化不明顯。內(nèi)容（2）的重要性略有提高，基本與實施前的程度持平；而內(nèi)容（4）的重要性略微有所降低，原因可能是：相比ERP實施前，隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務的擴大，會計賬務處理越來越復雜，需要會計人員花費更多的時間和精力去完成。但是內(nèi)容（2）的重要性基本和ERP實施前相同，說明ERP減輕了會計人員進行例行性賬務處理的工作負擔。在ERP實施前，編制和提供財務報表是會計人員一項相當重要、花費大量時間和精力的工作；而實施ERP后，每一會計期末系統(tǒng)自動產(chǎn)生報表，無疑使這項工作的難度大大降低，對于會計人員而言其重要性有所降低。
工作內(nèi)容（10）、（11）的重要性在ERP實施后略有上升，但是上升幅度不是很大。原因之一可能是因為成本的變化和流程集成功能無法由軟件代替，所以會計人員應對成本的運作結(jié)轉(zhuǎn)流程十分了解，隨時對成本數(shù)據(jù)進行調(diào)整以適應企業(yè)實際內(nèi)部流程，ERP的實施并沒有弱化這項工作的重要性，這點與前人研究。副稍有不同。原因之二是因為不管是否實施ERP，對于信息的檢查審核無疑都是非常重要的環(huán)節(jié)。ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫基本避免了數(shù)據(jù)冗余的出現(xiàn)，同一份數(shù)據(jù)在整個系統(tǒng)內(nèi)進行共享，這樣信息的正確性就顯得更為重要，這項工作在ERP實施之后依然沒有改變，其重要性反而還有所上升。
工作內(nèi)容（12）-（14）的重要性在ERP實施前都很低，而在ERP實施后重要性顯著提高。會計人員除應協(xié)助系統(tǒng)設置標準外，還需擔負起會計教育的工作，以避免業(yè)務人員信息輸入錯誤。會計人員應對系統(tǒng)運作情況有所了解，評估ERP系統(tǒng)的成效，看其是否適應企業(yè)內(nèi)部運作流程和趨勢，并及時對其進行調(diào)整維護和提出修改意見，以確保系統(tǒng)能確實地提供作決策所需要的集成信息。
(二)會計人員工作內(nèi)容重要性變化的T檢驗
從表1的T檢驗結(jié)果可以看出，ERP實施后明顯變得重要的工作內(nèi)容有（1）、（3）、（5）-（9）、（12）-（14）等10項，并且顯著性都達到了0.01，表示這些工作內(nèi)容在ERP實施后重要性顯著提高。工作內(nèi)容（2）、（10）、（11）的重要性因為ERP的實施而略微提高，但是提高的程度并不明顯，都沒達到顯著程度。而工作內(nèi)容（1）、（5）的重要性有所提高，這些傳統(tǒng)會計工作的重要性并沒有因為ERP的實施而降低，它們依舊在會計人員的工作中扮演重要角色。
通過以上分析可以看出，ERP實施后，會計人員從事財務分析、風險評估管理、參與決策等方面工作的重要性顯著提高，這和前人研究者結(jié)論一致，即會計人員的工作重點逐漸轉(zhuǎn)向給決策者提供與管理決策相關的及時信息。此外，溝通協(xié)調(diào)、系統(tǒng)維護、ERP教育培訓和成效評估工作的重要性顯著提高，與其他學者得出的會計人員在ERP實施后與其他部門一起維護系統(tǒng)，同時與其他部門工作人員進行溝通協(xié)調(diào)并對其進行教育培訓以保障系統(tǒng)順利運行的結(jié)論相呼應。
四、研究結(jié)論與局限性
本研究通過結(jié)構(gòu)性訪談基礎上的調(diào)查研究，探討了企業(yè)實施ERP系統(tǒng)對會計人員工作內(nèi)容的影響。通過分析，得出以下結(jié)論：1.從反映整體變化趨勢的會計人員工作內(nèi)容重要性平均值來看，ERP的實施并沒有完全取代哪一項工作內(nèi)容，只是其重要性發(fā)生了變化。2.與前人研究相同的是，ERP實施后，會計人員從事財務分析、風險評估管理、參與決策、溝通協(xié)調(diào)、系統(tǒng)維護、ERP教育培訓和成效評估等方面工作的重要性顯著提高。3.與前人研究不同的是，傳統(tǒng)的信息輸人與信息記錄、資料整理歸檔和稅務規(guī)劃與處理工作的重要性也顯著提高。一般會計賬務處理工作、編制與提供財務報表的工作重要性略有變化，但是變化并不顯著。相關成本數(shù)據(jù)的處理與調(diào)整工作的重要性略微提高，但是提高的程度并不顯著。分析其原因可能是ERP軟件通常提供了一個行業(yè)流程模版，不一定適合特定企業(yè)的成本計算，對于ERP系統(tǒng)中成本的歸集和處理很大程度上還是手工進行，因此ERP的實施并沒有對于成本處理工作帶來實質(zhì)性的影響。審查復核信息的正確性以及調(diào)整修改的工作的重要性稍有提高，但是提高的程度并不明顯，沒有達到顯著程度。有研究者對重要性上升進行了定性描述。而未對其進行定量分析，因此這項工作的重要性是否因為ERP實施而顯著性提高，還需要后續(xù)研究進行進一步的檢驗。
需要指出的是，本研究問卷調(diào)查的對象主要以制造企業(yè)為主，樣本容量受到一定限制，具有一定的局限性。ERP實施除了對會計人員工作內(nèi)容造成影響外，還有可能對其角色和技能產(chǎn)生更大的影響，本文只是選擇了一些重要層面進行了分析，其它的方面并未涉及。會計主管人員和非主管人員的工作內(nèi)容重要性變化可能存在較大的差異，也需要后續(xù)進二步深入研究。
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