1．緒論

我國自2001年加入世貿(mào)組織以來，有了更多的機(jī)遇，引進(jìn)了更多的先進(jìn)技術(shù)和管理理念，同時(shí)也面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。業(yè)務(wù)流程理論也作為一種先進(jìn)的管理思想進(jìn)入我國的企業(yè)管理當(dāng)中，它作為我國企業(yè)改革、轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的共同需要受到理論界和企業(yè)的廣泛重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)屬于管理學(xué)的范疇，一它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體激勵(lì)與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、各單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，在企業(yè)管理體系中處于核心地位。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)的生存環(huán)境更加復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，對企業(yè)的生存和發(fā)展的壓力越來越大。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制內(nèi)容已不能滿足當(dāng)前情況下企業(yè)健康發(fā)展、不斷壯大和增強(qiáng)競爭力的要求，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)必須更好地為企業(yè)管理服務(wù)。

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資本經(jīng)營和資本擴(kuò)張不斷深化，企業(yè)的內(nèi)部管理失控問題顯得尤為突出，這嚴(yán)重的制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展�，F(xiàn)今的資本、金融市場以及金融工具是如此的多變和復(fù)雜，使得企業(yè)及各相關(guān)主體對財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的要求越來越高。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的始終，而財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理中最核心的部分，它同財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)分析一起構(gòu)成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。其含義就是財(cái)務(wù)控制主體以法律、法規(guī)、制度和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)等為依據(jù)，通過一定財(cái)務(wù)手段的調(diào)節(jié)、溝通和合作，對企業(yè)各個(gè)層次的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)督，把個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)活動(dòng)整合起來，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的過程。實(shí)施全面的業(yè)務(wù)流程控制，就是要將各控制要素納入到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程之中，借助ERP系統(tǒng)將業(yè)務(wù)流程優(yōu)化運(yùn)用到財(cái)務(wù)控制體系之中，實(shí)現(xiàn)從流程角度進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的目的。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的、整體的流程，分為獲�。�支付流程、轉(zhuǎn)換流程和銷售／收款流程。根據(jù)國際標(biāo)桿管理協(xié)會(huì)對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的框架設(shè)計(jì)，它涉及到企業(yè)的各個(gè)方面。

財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的基本職能之一，由以上流程圖可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營流程的始終，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策等，自然財(cái)務(wù)控制也貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營流程的始終。

而以往企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事后控制，即通過期末會(huì)計(jì)資料的檢查或?qū)徲?jì)來識(shí)別業(yè)務(wù)錯(cuò)誤或舞弊行為。由于信息技術(shù)使企業(yè)業(yè)務(wù)流程與信息流程融合在一起，并與企業(yè)上下游建立了密切的聯(lián)系，業(yè)務(wù)流程控制與信息流程控制成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，控制重心也從適時(shí)控制向事前控制、實(shí)時(shí)控制轉(zhuǎn)移。為了達(dá)到事前、事中、事后控制的有力結(jié)合，就要求在企業(yè)流程控制的設(shè)計(jì)中，專業(yè)人員要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和信息流程以及它們之間的聯(lián)系，并針對內(nèi)部控制目標(biāo)的要求，對業(yè)務(wù)流程和信息流程的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。再制定業(yè)務(wù)流程和信息流程的規(guī)則和程序，作為控制策略的一部分。

具體的規(guī)則依賴于企業(yè)的各種因素，如環(huán)境、組織規(guī)模、使用技術(shù)、員工素質(zhì)等，并在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)作業(yè)預(yù)算制度、作業(yè)操作制度、業(yè)績評價(jià)制度、供應(yīng)鏈績效評價(jià)制度。最后依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度制定業(yè)務(wù)流程與信息流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)、建立控制模型，設(shè)定控制參數(shù)與控制程序，并將其嵌入到信息系統(tǒng)中，形成人一機(jī)結(jié)合、業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息處理相結(jié)合的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。

這樣，在企業(yè)經(jīng)營過程中，信息系統(tǒng)就能動(dòng)態(tài)跟蹤整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，自動(dòng)監(jiān)控這些活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否在控制范圍內(nèi)，從而預(yù)測發(fā)展趨勢并實(shí)時(shí)輸出預(yù)警信號(hào)。組織成員也能依據(jù)這些作業(yè)點(diǎn)的反饋信息，及時(shí)制定正確決策，進(jìn)而達(dá)到有效控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程。眾所周知，財(cái)務(wù)與采購、生產(chǎn)和銷售流程是密切相關(guān)的，本文借助軟件系統(tǒng)(ERP)的管理平臺(tái)，從流程角度對財(cái)務(wù)控制進(jìn)行研究。并結(jié)合臥龍電氣的案例進(jìn)行分析。

1．2 研究意義

本文選題的理論意義如下：本文將業(yè)務(wù)流程理論與財(cái)務(wù)控制理論相結(jié)合，探討從流程角度進(jìn)行財(cái)務(wù)控制研究，擴(kuò)展了財(cái)務(wù)控制的研究視角。借助企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)這一系統(tǒng)工具，以其作為技術(shù)支持，達(dá)到不斷完善財(cái)務(wù)控制的目的；并且將財(cái)務(wù)控制與ERP系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)工作效率、控制相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

本文選題的現(xiàn)實(shí)意義如下：

(1)有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀。在傳統(tǒng)環(huán)境下，由于沒有信息技術(shù)的支撐，企業(yè)財(cái)務(wù)控制的改善存在許多難以逾越的“瓶頸”。主要依賴財(cái)務(wù)審計(jì)揭示舞弊和薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)錯(cuò)過解決問題的最佳時(shí)機(jī)。通過業(yè)務(wù)流程、ERP與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系研究，為企業(yè)改善財(cái)務(wù)控制提供新的思路。

(2)有利于降低財(cái)務(wù)控制的成本。傳統(tǒng)管理模式有時(shí)出于防止員工和管理人員濫用職權(quán)的考慮，設(shè)置了多重核查和控制程序，并有意在不同部門之間建立互相牽制制度。而控制自然要付出人力成本，有時(shí)甚至超過了控制所能產(chǎn)生的效益。但ERP實(shí)施的是流程化的管理，流程管理主張能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效果時(shí)才進(jìn)行控制，即要求控制產(chǎn)生的收益大于進(jìn)行控制耗費(fèi)的成本，否則就取消控制或改變控制的方式。因此，以ERP為技術(shù)支持的業(yè)務(wù)流程，能有效降低財(cái)務(wù)控制成本。

(3)為企業(yè)正確運(yùn)用ERP系統(tǒng)優(yōu)化財(cái)務(wù)控制提供有益的參考。二十世紀(jì)末至今，“信息化帶動(dòng)工業(yè)化"的浪潮席卷全國，國家經(jīng)貿(mào)委、信息產(chǎn)業(yè)部、科學(xué)技術(shù)部等政府部門推波助瀾，使國內(nèi)企業(yè)掀起了一股“信息化"的熱流。實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃(Enterprise Resources P1anning，ERP)成了眾多企業(yè)“信息化"所追求的目標(biāo)。ERP是一個(gè)集合企業(yè)內(nèi)部的所有資源，進(jìn)行有效的計(jì)劃和控制，以達(dá)到最大效益的集成系統(tǒng)。

(4)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的作用和地位，以及市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)提出的要求，決定了企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。2008年6月，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(以下簡稱基本規(guī)范)發(fā)布，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，基本規(guī)范共七章57條，基本規(guī)范堅(jiān)持立足我國國情借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是一種全面、全員、全過程的控制理念②。強(qiáng)調(diào)從全過程、流程的角度進(jìn)行控制的理念。

1．4 文章的創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處

隨著財(cái)務(wù)控制在管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)企業(yè)原有控制制度已經(jīng)越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理提升。信息技術(shù)的應(yīng)用將對財(cái)務(wù)控制的方方面面產(chǎn)生影響。本文主要?jiǎng)?chuàng)新在于將企業(yè)的財(cái)務(wù)控制重心從經(jīng)營成果轉(zhuǎn)向經(jīng)營流程的控制，同時(shí)結(jié)合臥龍電氣實(shí)施ERP項(xiàng)目的案例，說明從流程角度進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的必要性。通過案例說明對企業(yè)各個(gè)與財(cái)務(wù)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行重新梳理和再造后，財(cái)務(wù)控制能夠達(dá)到的效果。

(1)研究角度的創(chuàng)新。針對財(cái)務(wù)控制的研究大多是基于制度建設(shè)以及人員控制方面的，忽視了流程這一貫穿于企業(yè)管理始終的重要內(nèi)容，而本文闡述了從流程角度進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的必要性。

(2)研究方法的創(chuàng)新。針對財(cái)務(wù)控制的研究文獻(xiàn)，規(guī)范性研究的文章較多，基于實(shí)地調(diào)查的案例研究文章相對較少。在現(xiàn)階段，我國企業(yè)迫切需要改善財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際認(rèn)真研究。本文采用規(guī)范研究與案例研究方法的結(jié)合，對案例企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的流程進(jìn)行重新梳理。最后，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)控制實(shí)踐方法進(jìn)行研究，其成果對企業(yè)建立財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)有重要作用。

本文的不足之處

(1)本文是從流程角度對財(cái)務(wù)控制展開論述，因此對財(cái)務(wù)控制要素以及財(cái)務(wù)控制基本理論沒有較多闡述，從理論的完善性角度而言，廣度上本文的闡述不夠全面。由于所收集的資料有限，未能對某個(gè)行業(yè)從流程角度進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的實(shí)施效果進(jìn)行相關(guān)研究，導(dǎo)致研究的深度尚有欠缺。

(2)本文從業(yè)務(wù)流程的角度入手研究我國企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，以臥龍電氣為研究對象未能考察更多的中國企業(yè)實(shí)施狀況，文章的結(jié)論也是基于臥龍電氣的案例研究得到的，由于研究對象數(shù)量僅一家，研究結(jié)論難免有失偏頗。我國企業(yè)的類型繁多，不乏優(yōu)秀的國有大型企業(yè)集團(tuán)以及私營外資企業(yè)，選取的研究對象可能不具有代表性。

2．財(cái)務(wù)控制研究綜述

2．1 財(cái)務(wù)控制概述

財(cái)務(wù)控制的定義及目標(biāo)

1．財(cái)務(wù)控制的定義。從管理的角度理解，財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是從財(cái)務(wù)管理的角度實(shí)施的管理控制。按照COS0報(bào)告，內(nèi)部控制整體框架是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通與和監(jiān)督五個(gè)要素組成的。根據(jù)《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科全書》的解釋，財(cái)務(wù)控制是利用財(cái)務(wù)反饋信息影響與調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)活動(dòng)，使之按照預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的過程。綜合以上觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中最核心的部分，它同財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)分析一起構(gòu)成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。其含義就是財(cái)務(wù)控制主體以法律、法規(guī)、制度和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)等為依據(jù)，通過一定財(cái)務(wù)手段的調(diào)節(jié)、溝通和合作，對企業(yè)各個(gè)層次的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)督，把個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)活動(dòng)整合起來，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的過程。

2．財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)的一種綜合價(jià)值控制，必須達(dá)到確保單位經(jīng)營的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目的。具體來說，財(cái)務(wù)控制應(yīng)發(fā)揮以下作用：(1)幫助管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)控制是企業(yè)管理高層為了整合企業(yè)整體資源，保證企業(yè)各個(gè)部門工作協(xié)調(diào)一致，從而配合企業(yè)達(dá)到長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。(2)保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心部分，財(cái)務(wù)控制最基本的一項(xiàng)目標(biāo)就是保障企業(yè)資產(chǎn)的安全。(3)保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息真實(shí)性和完整性。企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是一個(gè)覆蓋整個(gè)企業(yè)的多部門、多層次的復(fù)雜系統(tǒng)。因此按照業(yè)務(wù)流程信息的準(zhǔn)確、及時(shí)地傳達(dá)、交流及反饋就成了各部門協(xié)調(diào)工作以達(dá)到企業(yè)整體目標(biāo)的必要條件。

2．2 財(cái)務(wù)控制的理論基礎(chǔ)

從控制論的角度看

按照控制論的解釋，控制就是人們根據(jù)給定的條件和預(yù)定目的，改變和創(chuàng)造條件，使事物沿著可能性空間內(nèi)確定的方向(狀態(tài))發(fā)展。對于組織而言，控制是影響組織成員行為的過程，一個(gè)組織的控制系統(tǒng)是一套使人們的活動(dòng)更有利于阻止目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的機(jī)制�？刂葡到y(tǒng)的主要任務(wù)包括：(1)必須能夠以合適的方式影響人們的決策和行動(dòng)；(2)協(xié)調(diào)組織內(nèi)部不同部門的工作；(3)提供經(jīng)營狀況和人員(部門)績效結(jié)果的信息。西蒙斯(Simons)認(rèn)為“管理控制系統(tǒng)就是管理人員為保持或改變組織內(nèi)部活動(dòng)模式而采取的正式的、基于信息的例行程序和步驟�！�’控制可以表現(xiàn)為通過在“輸入"和“輸出"兩方面流程中對信息加工的基礎(chǔ)上，采取決策以影響系統(tǒng)，改善系統(tǒng)的行為。由此，財(cái)務(wù)控制的總體調(diào)節(jié)方式是平和偏差的調(diào)節(jié)，也就是說應(yīng)采取閉環(huán)調(diào)節(jié)。而對于許多具體因素的控制則應(yīng)該采取補(bǔ)償干擾調(diào)節(jié)和排除干擾調(diào)節(jié)，即采用開環(huán)調(diào)節(jié)和預(yù)防控制。

所謂閉環(huán)控制也稱“反饋控制"@，即用受控系統(tǒng)輸出量的反饋信息來產(chǎn)生控制力，它構(gòu)成一個(gè)閉合的回路，在反饋控制中，既有正反饋也有負(fù)反饋，正反饋能提高輸入的靈敏度，增強(qiáng)傳輸系數(shù)和輸出效應(yīng)；負(fù)反饋則能削弱外界對系統(tǒng)的干擾作用。財(cái)務(wù)控制里依據(jù)業(yè)績給予員工獎(jiǎng)勵(lì)而提高員工積極性的激勵(lì)制度就是一種正反饋控制，而強(qiáng)調(diào)業(yè)績考核與懲罰就是一種負(fù)反饋控制。開環(huán)控制的控制過程不用被控結(jié)果的信息，只用外來控制信息起控制作用，它是通過對過程的操作和輸入同時(shí)進(jìn)行監(jiān)測，設(shè)法預(yù)測可能出現(xiàn)的偏離，在問題尚未出現(xiàn)之前就做出調(diào)整。由此，財(cái)務(wù)控制可以分為事前財(cái)務(wù)控制、事中財(cái)務(wù)控制與事后財(cái)務(wù)控制。

從系統(tǒng)論的角度看

無論從組織結(jié)構(gòu)還是運(yùn)營過程，都不難看出財(cái)務(wù)管理本身就是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。它通過財(cái)務(wù)人員、信息載體、處理手段、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和程序等對信息的收集、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等進(jìn)行處理活動(dòng)；利用信息來源、信息反饋和協(xié)調(diào)施對資金、成本、利潤和價(jià)格等進(jìn)行控制，通過控制使得生產(chǎn)要素與資金達(dá)到合理安排和利用，以實(shí)現(xiàn)整體預(yù)期的目標(biāo)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)控制具有以下特征：(1)集合性。財(cái)務(wù)以信息為依據(jù)，利用預(yù)測、決策確立財(cái)務(wù)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，通過編制計(jì)劃組織和實(shí)施，并對過程進(jìn)行控制，不但要將各個(gè)要素有機(jī)結(jié)合對總體目標(biāo)發(fā)揮作用，而且都是在財(cái)會(huì)工作環(huán)境相互配合、共同管理下完善的。(2)相關(guān)性。財(cái)務(wù)控制各環(huán)節(jié)、各部分為完成目標(biāo)，相互聯(lián)系，互相制約，形成財(cái)務(wù)管理有機(jī)的整體，財(cái)務(wù)控制應(yīng)重視系統(tǒng)各部分之間、部分與整體之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間的普遍聯(lián)系。(3)最優(yōu)性。財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的最終目的是要完成企業(yè)的最優(yōu)化管理和控制，財(cái)務(wù)控制在對資金運(yùn)動(dòng)的不斷記錄監(jiān)督和控制過程中，對自身機(jī)制進(jìn)行調(diào)整和修正。(4)有序性。對企業(yè)而言，資金是貫穿整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)營過程的主要對象，財(cái)務(wù)控制也應(yīng)該以資金控制為主線，對資金投入、運(yùn)用、流轉(zhuǎn)、耗費(fèi)和增值等環(huán)節(jié)按步驟有序?qū)嵤┛刂啤?/P>

從信息論的角度看

信息論也是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)之一。現(xiàn)代化管理的一個(gè)重要特點(diǎn)是管理過程化�？刂坪托畔⑹遣豢煞值�，任何信息的傳遞和處理都是過程控制和信息管理的兩位一體。信息是控制的依據(jù)和基礎(chǔ)，控制離不開信息的交換和反饋，沒有信息，控制就失去有效性。在整個(gè)企業(yè)活動(dòng)中，存在著物流、資金流和信息流三種不同的運(yùn)動(dòng)過程，信息流隨物流和資金流而產(chǎn)生，同時(shí)，通過信息流又可以用來調(diào)節(jié)物流和資金流的數(shù)量、方向和速度，使其沿著預(yù)定的目標(biāo)運(yùn)行。

從委托代理理論角度看

內(nèi)部控制是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平后，企業(yè)為加強(qiáng)自身內(nèi)部管理而產(chǎn)生的。那么作為內(nèi)部控制重要組成部分的財(cái)務(wù)控制也是企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)控制隨著委托代理理論關(guān)系的形成而出現(xiàn)。根據(jù)委托代理理論，代理關(guān)系存在于一切組織和一切合作性活動(dòng)中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)管理層次上。實(shí)證分析表明，代理關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是公司股東向經(jīng)營者授予經(jīng)營管理權(quán)降低公司的經(jīng)營成本，因?yàn)橛杀姸嗟墓蓶|直接參與公司決策、經(jīng)營管理和生產(chǎn)控制的成本是驚人的，但是代理關(guān)系的確立又必然招致代理成本。這種成本不僅最終由股東承擔(dān)，而且它的存在會(huì)影響公司經(jīng)營效率，甚至可能威脅公司的生存。由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，在信息不對稱的情況下極易產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等代理問題。此時(shí)如果沒有相應(yīng)的控制機(jī)制，代理人極有可能會(huì)利用委托人的授權(quán)來謀求更多的非貨幣財(cái)富，使委托人的利潤最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制是在兩權(quán)分離的情況下，隨著委托代理關(guān)系的形成，是由委托人對代理人的控制需要而產(chǎn)生的。

2.3 財(cái)務(wù)控制理論的研究成果與評價(jià)

國外財(cái)務(wù)控制理論研究現(xiàn)狀

西方財(cái)務(wù)概念偏重于證券、金融、資本結(jié)構(gòu)和資本市場等方面，財(cái)務(wù)管理學(xué)主要探討的是以企業(yè)市場價(jià)值最大化為目標(biāo)，以金融市場為主要環(huán)境，以股票、債券等普通金融工具和衍生金融工具為手段的財(cái)務(wù)運(yùn)作問題。與此相適應(yīng)，西方財(cái)務(wù)控制的研究散見于公司治理、企業(yè)理論、代理理論、資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)并購等相關(guān)理論的研究中。筆者對國外財(cái)務(wù)控制的研究主要從以下三個(gè)方面來進(jìn)行綜述：

 1．基于公司治理的財(cái)務(wù)控制角度

(1)與財(cái)務(wù)控制主體相關(guān)的研究。在西方國家，財(cái)務(wù)控制主體及公司治理結(jié)構(gòu)的定位先后經(jīng)歷了以經(jīng)理層、股東大會(huì)和董事會(huì)為中心三個(gè)階段。20世紀(jì)80年代至今，董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)了主導(dǎo)地位，有關(guān)董事會(huì)的職能定位、組成結(jié)構(gòu)、與經(jīng)理人(CF0)的關(guān)系以及相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制成為公司治理研究的重點(diǎn)。F鋤a和Jensen(1983)將公司的決策程序分為決策經(jīng)營和決策控制，認(rèn)為決策控制是董事會(huì)的主要功能，為了防止董事會(huì)被經(jīng)營者控制，就需要代表股東利益的非執(zhí)行董事加入董事會(huì)。Williamson(1986)將董事會(huì)看作是內(nèi)生的控制工具，是一部分管理者控制另一部分管理者的主要手段。經(jīng)理人員之間如果存在競爭，則完全由經(jīng)理人控制的董事會(huì)是最優(yōu)的；如果存在勾結(jié)，則董事會(huì)中應(yīng)該包括非執(zhí)行董事。Hermalin和weisbach(2004)指出，雖然對于一些組織來說，董事會(huì)的存在是一項(xiàng)法律要求，同時(shí)董事會(huì)還是一項(xiàng)解決組織內(nèi)在代理問題的內(nèi)生治理機(jī)制。Jensen(1993)認(rèn)為董事會(huì)中的獨(dú)立董事在監(jiān)督CF0以及解雇較差的CF0等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。RichardM．Cyert(1997)@等人分析了兩級代理關(guān)系，研究了大股東控制董事會(huì)和經(jīng)理之間共謀行為的模型，重點(diǎn)考慮董事會(huì)規(guī)模及外部董事比例在董事會(huì)實(shí)施控制時(shí)的作用，認(rèn)為適當(dāng)?shù)亩�事�?huì)結(jié)構(gòu)與所有權(quán)結(jié)構(gòu)有利于對經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)有效控制。

(2)與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的研究。Jensen與Meckling(1976)創(chuàng)立了資本結(jié)構(gòu)的契約理論，強(qiáng)調(diào)資本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營者行為之間關(guān)系的代理成本模型，得出當(dāng)股權(quán)邊際成本等于邊際債務(wù)代理成本時(shí)，公司資本結(jié)構(gòu)最有的研究成果。英國著名的Cadbury報(bào)告于1992年對財(cái)務(wù)信息與公司治理關(guān)系進(jìn)行專門闡述，該報(bào)告強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息對公司治理的重要性，認(rèn)為“年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是公司治理的基石"�；�于公司治理的財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，為股東會(huì)控制、董事會(huì)決策和監(jiān)控、其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財(cái)務(wù)控制提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，最終目標(biāo)是確保所有利益相關(guān)者的權(quán)益、實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營。RichardB．Dull與David P．Tegarden(2004)認(rèn)為技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用性，管理者需要隨時(shí)能生產(chǎn)報(bào)表并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，而通過XBRL等工具，使得可持續(xù)的數(shù)據(jù)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，研究認(rèn)為采用控制圖能幫助審計(jì)師與其他決策者識(shí)別財(cái)務(wù)信息控制模式。Jeffrey Doyle等人(2007)通過分析2002年一2005年間799家內(nèi)部控制報(bào)告，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模越小，財(cái)務(wù)控制越弱；而成立時(shí)間較長，成長較快的公司財(cái)務(wù)控制問題較少。

2．基于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制角度

上世紀(jì)90年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)具有相當(dāng)巨大的規(guī)模，于是出現(xiàn)了一批在本國和世界經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色的跨國集團(tuán)。這一時(shí)期，集團(tuán)總部對子公司的控制(含財(cái)務(wù)控制)研究成了企業(yè)集團(tuán)理論研究的核心內(nèi)容，主要集中在集權(quán)與分權(quán)的理論研究與財(cái)務(wù)控制手段的研究上。一些學(xué)者認(rèn)為：對于像跨國集團(tuán)這樣的大型企業(yè)而言，財(cái)務(wù)控制至關(guān)重要，因此對于財(cái)務(wù)應(yīng)采取強(qiáng)有力的集權(quán)控制；而在生產(chǎn)經(jīng)營方面可以適當(dāng)放權(quán)，況且互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給財(cái)務(wù)的集權(quán)控制提供了有力的技術(shù)支持。而另一些學(xué)者則認(rèn)為：隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，集權(quán)管理體制下存在的一些弊端尤為突出，集中的反應(yīng)為信息傳遞速度慢，而且誤傳指令的可能性也大大增加；而分權(quán)管理則有助于提高決策的質(zhì)量和速度，可以為下屬企業(yè)的經(jīng)理人員提供一個(gè)學(xué)習(xí)管理技能的機(jī)會(huì)，而且在下層的信息質(zhì)量比較高。Charlest T．Horngren(1995)研究結(jié)果也表明，隨著跨國公司國際經(jīng)營活動(dòng)的擴(kuò)大和分散，集團(tuán)母公司的控制能力實(shí)際在逐漸衰退，集中由集團(tuán)總部進(jìn)行有效的控制實(shí)際已不可能，分散控制勢在必行。在具體財(cái)務(wù)控制手段的研究方面，已經(jīng)有很多的手段應(yīng)用到了實(shí)際當(dāng)中，例如預(yù)算控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、審計(jì)監(jiān)控等，對集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)控制起到了積極的作用，但是哈佛商學(xué)院著名教授Robert．S．Kaplan(1986)等人則認(rèn)為，由于母予公司間委托代理關(guān)系的存在，導(dǎo)致子公司經(jīng)理人員產(chǎn)生各種不利于整個(gè)集團(tuán)發(fā)展的行為，因此對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制最好的手段不是外在監(jiān)督和控制，而是利用有效的評價(jià)指標(biāo)來評價(jià)子公司經(jīng)理層的業(yè)績，并以此為依據(jù)對子公司經(jīng)理層進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì)，達(dá)到從內(nèi)部約束經(jīng)理人員的目的；他們認(rèn)為恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)能綜合反映公司業(yè)績，但也應(yīng)該運(yùn)用非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對具體過程進(jìn)行控制，以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。目前國外許多著名的跨國企業(yè)集團(tuán)都十分重視對下屬企業(yè)經(jīng)營者的激勵(lì)約束，而且效果很明顯。

3．其他角度的研究。

第一，相關(guān)概念研究：Philipp Jostarndt與Zacharias Sautner(2008)通過研究1996年～2004年間267家德國公司的面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性，財(cái)務(wù)困境使得控制權(quán)從公司內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移，而這種轉(zhuǎn)移取決于財(cái)務(wù)控制機(jī)制。Steven Toms(2005)采用英國棉紡工業(yè)1700年一2000年間的數(shù)據(jù)分析，認(rèn)為資本集中與資本分散的相互作用可以解釋財(cái)務(wù)控制與管理控制。Megan Oaten與Ken Cheng(2007)則從個(gè)人角度探討了如何進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，認(rèn)為一個(gè)人的自律包括對思想、情感、表現(xiàn)和沖動(dòng)控制等反應(yīng)。自律有三個(gè)組成部分：標(biāo)準(zhǔn)(目標(biāo))；達(dá)到目標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)的行動(dòng)；達(dá)到目標(biāo)的監(jiān)控程序。第二，公司績效與財(cái)務(wù)控制權(quán)角度：Holderness與Sheehan(1988)對美國上市的且有絕對控股權(quán)的公司進(jìn)行實(shí)證分析后認(rèn)為，90％以上的控股股東都會(huì)通過派出代表(當(dāng)控股股東為公司時(shí))或自己本人(當(dāng)控股股東為個(gè)人時(shí))擔(dān)任公司董事長或首席執(zhí)行官，直接掌握著公司的控制權(quán)。Gower(1992)等考察了股權(quán)性質(zhì)對公司財(cái)務(wù)控制權(quán)的影響后，認(rèn)為個(gè)人股東就像是一位希望獲得回報(bào)但對公司事務(wù)沒有控制權(quán)的資本貸款者，而機(jī)構(gòu)投資者對公司治理結(jié)構(gòu)能施加影響和控制。Hart等(1998)學(xué)者，通過對股權(quán)集中度如何影響公司財(cái)務(wù)控制權(quán)的實(shí)證研究，認(rèn)為分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致小股東的“搭便車"行為、股權(quán)約束不嚴(yán)和“內(nèi)部人控制’’問題，而集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)則使大股東有能力對公司行為施加實(shí)質(zhì)性控制，但可能會(huì)利用投票權(quán)以犧牲小股東利益為代價(jià)來為自己謀取私利。

國內(nèi)財(cái)務(wù)控制理論研究現(xiàn)狀

為了盡可能全面地掌握我國有關(guān)財(cái)務(wù)控制研究的發(fā)展軌跡，筆者利用中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫(http：／／wWW．cnki．net／index．htm)，以1997年一2007年作為評估的時(shí)間范圍，以篇名／關(guān)鍵詞／摘要為檢索項(xiàng)，以“財(cái)務(wù)控制"、“內(nèi)部財(cái)務(wù)控制"為檢索詞，進(jìn)行了模糊匹配檢索，較寬松的檢索條件最大限度地避免了相關(guān)論文的漏選，共檢索到16867篇文章。其中在核心期刊上共有512篇。在此基礎(chǔ)上，又通過自己的專業(yè)判斷后進(jìn)行了一輪甄選，剔除了不相關(guān)的論文，其次，還以較嚴(yán)格的甄選條件剔除了兩類間接相關(guān)的論文：一類是介紹國外財(cái)務(wù)控制理論和實(shí)務(wù)的論文，如《從財(cái)務(wù)控制演變談我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制的完善》等；另一類是對財(cái)務(wù)控制的基本理論的若干方面進(jìn)行探討但與從流程角度進(jìn)行財(cái)務(wù)控制亦沒有直接關(guān)系的論文，按照檔案研究的慣例，同樣剔除了短訓(xùn)、會(huì)議綜述、書評和國外文獻(xiàn)編譯等形式的論文。根據(jù)筆者檢索到的文獻(xiàn)，財(cái)務(wù)控制的體系包括五個(gè)方面為：財(cái)務(wù)控制的環(huán)境(公司治理)、財(cái)務(wù)控制的依據(jù)(風(fēng)險(xiǎn)評估)、財(cái)務(wù)控制的手段(控制活動(dòng))、財(cái)務(wù)控制的載體(信息溝通)以及財(cái)務(wù)控制的保證(內(nèi)部監(jiān)督)。目前國內(nèi)針對財(cái)務(wù)控制研究的文獻(xiàn)主要從以下幾個(gè)角度展開論述：

從集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的角度展開研究。姚頤等(2007)對我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了全面調(diào)查。通過對企業(yè)集團(tuán)主要財(cái)務(wù)控制方式進(jìn)行頻率統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)在母子公司之間的信任度中，對報(bào)酬激勵(lì)的信任度最高，而對投融資管理的信任度最低。同時(shí)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)效率越高的企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)審的滿意度、投資中心的滿意度等越低。黃惠萍(2007)、佟成生(2007)同樣對我國企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制展開研究，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制普遍比較薄弱，認(rèn)為找到切實(shí)可行的財(cái)務(wù)控制方法是非常重要的，只有這樣建立規(guī)范的集團(tuán)財(cái)務(wù)控制框架、進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)控制才能有序運(yùn)轉(zhuǎn)。王寧(2006)通過比較分析企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的模式，認(rèn)為平衡控制模式是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式的理性選擇。而姚玲(2006)則提出了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的途徑包括組織結(jié)構(gòu)控制、制度控制、授權(quán)審批控制、責(zé)任會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制以及信息化控制等。陳新忠(2004)從資本控制、目標(biāo)控制、組織控制、人員控制和制度控制等措施對實(shí)施財(cái)務(wù)控制展開論述。曾立軍(2003)從財(cái)務(wù)信息化角度對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制進(jìn)行了闡述，信息化能夠提高集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制。董麗紅(2002)提出企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，即財(cái)務(wù)控制要將企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)、評價(jià)與激勵(lì)納入整個(gè)控制體系，形成以財(cái)務(wù)預(yù)算為手段，包含企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)、評價(jià)與激勵(lì)在內(nèi)的一整套財(cái)務(wù)控制制度。

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本文標(biāo)題：ERP應(yīng)用下的企業(yè)財(cái)務(wù)控制研究解析

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