用EXCEL來編制現(xiàn)金流量表，此法是我在審計(jì)實(shí)務(wù)中常用到的方法，雖然不能保證結(jié)果絕對(duì)準(zhǔn)確，但能與實(shí)際能保持基本一致。實(shí)際上我認(rèn)為也沒有絕對(duì)準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表，要求能95%以上準(zhǔn)確反映企業(yè)的基本現(xiàn)金收支情況，我認(rèn)為就可以了。

如果大家對(duì)編制現(xiàn)金流量表在理解上存在疑問，可以先看第二部分，編制思路和步驟說明。

一、直接法編制步驟

1、將利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)負(fù)債表的科目放在一張表上的縱向第一列；橫向第一行則放置現(xiàn)金流量表的科目（建議將現(xiàn)金流入的部分分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌姿活動(dòng)的明細(xì)項(xiàng)列在前半部；將現(xiàn)金流出部分放在后半部，這樣方便調(diào)整）；

2、將上表中所有小計(jì)、合計(jì)、計(jì)算結(jié)果的行全刪掉。（包括貨幣資金和未分配利潤(rùn)）

3、在表中第二列填制備調(diào)數(shù)，其中利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表對(duì)應(yīng)填寫本年發(fā)生額，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)填寫期末減期初的變動(dòng)凈值；
例：表中格式如下，

序號(hào)    A                                B                            C                     。。。
1       科目名稱               調(diào)整數(shù)              銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金   
2       主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      1000000                 =B2   
3       主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       700000               
。。。               
21    應(yīng)收票據(jù)                 =-B21   
22    應(yīng)收帳款                 =-B22   
23    預(yù)付帳款                    
。。。   
45    預(yù)收帳款                 =B45
。。。
78    合計(jì)          ——       

   將每個(gè)調(diào)整數(shù)，放到影響的相應(yīng)的現(xiàn)金流量表的科目，增減該科目的余額（負(fù)數(shù)自然就是反方向項(xiàng)，不影響編制公式）

   大家應(yīng)該明白我的意思了，即分析每一個(gè)帳戶的調(diào)整數(shù)將其數(shù)據(jù)直接納入EXCEL表格對(duì)應(yīng)列中。將所有B列的數(shù)據(jù)找到相應(yīng)的位置后，求出各列對(duì)應(yīng)的合計(jì)數(shù)�，F(xiàn)在已經(jīng)有了一個(gè)雛形了，下面是精細(xì)化。

4、 對(duì)以下幾個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表科目進(jìn)行借方、貸方發(fā)生額的分析，如固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)折舊，遞延資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)。調(diào)整相應(yīng)的項(xiàng)目，

   比如：固定資產(chǎn)原值有借方數(shù)，就增加“購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，有貸方數(shù)就增加“處理固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”；固定資產(chǎn)折舊，有借方數(shù)則減少“處理固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”，有貸方數(shù)就減少“其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)支出的現(xiàn)金”（入管理費(fèi)用部分）或“購(gòu)入商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”（入產(chǎn)品成本部分）。其余大家自己琢磨！

5、對(duì)以下幾個(gè)科目進(jìn)行明細(xì)內(nèi)容的分析

   應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅，應(yīng)交所得稅，應(yīng)交其他稅金
   應(yīng)付工資：轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本、費(fèi)用、固定資產(chǎn)、在建工程分別是多少；
   應(yīng)付福利費(fèi)：同“應(yīng)付工資”

6、對(duì)非貨幣性交易和債務(wù)重組事項(xiàng)拿出來分析，看調(diào)整哪幾個(gè)科目。

二、（直接法編現(xiàn)金流量表）編制方法和思路，分為以下幾個(gè)步驟：

1、將利潤(rùn)表項(xiàng)目過入現(xiàn)金流量表，對(duì)應(yīng)各科目。

   思路：先假設(shè)所有的交易都是貨幣性交易。

2、將資產(chǎn)負(fù)債表的期初與期末差額過入現(xiàn)金流量表，除未分配利潤(rùn)（因?yàn)榫褪抢麧?rùn)表各科目的凈值）和貨幣資金（這是最后結(jié)果的是否正確的驗(yàn)證項(xiàng)）；

   思路：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)的項(xiàng)目，作為對(duì)第一步假設(shè)的修正。因?yàn)橘Y產(chǎn)、負(fù)債的增減也會(huì)影響現(xiàn)金流。比如資產(chǎn)增加，對(duì)應(yīng)就出現(xiàn)沒有進(jìn)損益的現(xiàn)金支出，而是資本化了（如，存貨增加，應(yīng)該調(diào)整增加現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出）或掛往來了（如，應(yīng)收帳款增加，應(yīng)該調(diào)整減少現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入）；如果負(fù)債增減，也會(huì)有調(diào)整事項(xiàng)。

3、些需要分析發(fā)生額借貸方的科目拿出來進(jìn)行分析（替換第一步的凈值），調(diào)整對(duì)應(yīng)到現(xiàn)金流量表；

   思路：將第二步修正的進(jìn)一步修正，因?yàn)榈诙�步修正時(shí)認(rèn)為，對(duì)第一步的調(diào)整只要分析凈額的變化就可以了，但是有些科目，如應(yīng)付工資就需要分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，借方是要沖減“管理費(fèi)用”對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金”等，增加“支付給職工的費(fèi)用”。另一方面還要區(qū)分明細(xì)，入管理費(fèi)用的，入固定資產(chǎn)的，入在建工程的，入產(chǎn)品制造費(fèi)用的四種，與入“管理費(fèi)用”調(diào)整方法一樣進(jìn)行。

   需要考慮借貸方發(fā)生額的科目有，固定資產(chǎn)（借方，增加購(gòu)買支出；貸方：處置減少對(duì)應(yīng)“其他應(yīng)收款”則“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金”增加。（支出和收入同時(shí)增加，凈額變化還是反映出來了）
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4、些需要分析發(fā)生額的科目拿出來進(jìn)行分析（替換第一步的凈值），調(diào)整對(duì)應(yīng)到現(xiàn)金流量表；

   思路：將第二步修正的進(jìn)一步修正，因?yàn)榈诙�步修正時(shí)認(rèn)為，所有資產(chǎn)負(fù)債的增減都影響了現(xiàn)金流，事實(shí)上重分類調(diào)整就不會(huì)影響現(xiàn)金流，因此又要調(diào)整回來。

   但兩個(gè)科目對(duì)應(yīng)同一個(gè)現(xiàn)金流量表科目的話就不需要調(diào)整了（內(nèi)部已經(jīng)自然抵消）

5、將一些重大的非貨幣性交易與債務(wù)重組事項(xiàng)

   思路：與第4步屬于同一性質(zhì)，因這兩項(xiàng)一般涉及金額較大，因此單獨(dú)提出

6、將提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表的影響進(jìn)行調(diào)整

   思路：將本年實(shí)際計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額需要進(jìn)行調(diào)整。用間接法編制現(xiàn)金流量表的思路：

一、不涉及現(xiàn)金的投資籌資活動(dòng)

1、簡(jiǎn)單，不談！

二、從“凈利潤(rùn)”調(diào)整到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”

1、首先將“利潤(rùn)表”里不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益項(xiàng)目沖回去。

   調(diào)整包括，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（營(yíng)業(yè)外收支）、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益
這里要注意口徑必須與用直接法編制的主表時(shí)歸納的口徑完全一致，否則，兩張表之間不能平�。±�如：財(cái)務(wù)費(fèi)用在直接法里放在“支付其他與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，那么這里就不能作為調(diào)整項(xiàng)，如果放在“酬資活動(dòng)支付的現(xiàn)金”那么這里就應(yīng)該調(diào)整掉。

2、在剩下都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)后，再調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本年變動(dòng)數(shù)（因?yàn)樵摬糠植簧婕坝绊懍F(xiàn)金收支）。
   調(diào)整包括，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款）和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款）；存貨的增減；遞延稅款等

3、再對(duì)一些沒有實(shí)際支出的計(jì)提進(jìn)行調(diào)整

   包括，各項(xiàng)減值準(zhǔn)備（不包括投資類減值準(zhǔn)備）、折舊計(jì)提和無(wú)形資產(chǎn)類攤銷等
如果各位能夠把以上幾項(xiàng)的調(diào)整理解了，那么間接法比直接法容易編多了。關(guān)鍵在于理解編制方法的理論基礎(chǔ)。特別要注意為什么要調(diào)，如何調(diào)，以及直接法與間接法之間的關(guān)系。

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