現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的具體運用
（一）資料：某企業(yè)2009年5月共計發(fā)生44筆業(yè)務(wù)，其中涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的分錄共24筆，現(xiàn)將這些分錄列入表5中。

涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的會計分錄表

分錄 編號	摘 要	借 方		貸 方
		賬 戶	金額	賬 戶	金額
（1）	支付到期的商業(yè)承兌匯票	應(yīng)付票據(jù)	100000	銀行存款	100000
（2）	支付購料款	材料采購    應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額)	150000 25500	銀行存款	175500
（4）	用銀行匯票支付購料款，多余款項存銀行	材料采購    應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額) 銀行存款	99800 16966     234	其他貨幣資金	117000
（6）	出售所持股票	銀行存款	16500	交易性金融資產(chǎn) 投資收益	15000 1500
（7）	購置不需要安裝的設(shè)備	固定資產(chǎn)    應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額)	100000     17000	銀行存款	117000
（8）	購入工程物資	工程物資    應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額)	50000 8500	銀行存款	58500
（12）	報廢固定資產(chǎn)清理費	固定資產(chǎn)清理	500	銀行存款	500
	報廢固定資產(chǎn)殘值收入	銀行存款	800	固定資產(chǎn)清理	800
（13）	取得3年期借款	銀行存款	400000	長期借款	400000
（14）	銷售商品	銀行存款	819000	主營業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費—增值稅(銷項稅額)	700000 119000
（15）	無息票據(jù)到期收到票款	銀行存款	200000	應(yīng)收票據(jù)	200000
（16）	收到歸屬本期的投資收益	銀行存款	30000	投資收益	30000
（17）	出售設(shè)備收到價款	銀行存款	117000	固定資產(chǎn)清理   應(yīng)交稅費—增值稅(銷項稅額)	100000 17000
（18）	歸還短期借款本息，利息已提	短期借款    應(yīng)付利息	250000 12500	銀行存款	262500
（19）	從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資	庫存現(xiàn)金	500000	銀行存款	500000
（20）	發(fā)放工資（其中在建工程人員的工資為200000元）	應(yīng)付職工薪酬	500000	庫存現(xiàn)金	500000
（28）	收到應(yīng)收賬款	銀行存款	51000	應(yīng)收賬款	51000
（29）	支付產(chǎn)品展覽費	銷售費用	10000	銀行存款	10000
（31）	支付廣告費	銷售費用	10000	銀行存款	10000
（33）	商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)	財務(wù)費用    銀行存款	20000 272500	應(yīng)收票據(jù)	292500
（34）	提取現(xiàn)金備發(fā)退休費	庫存現(xiàn)金	50000	銀行存款	50000
（35）	發(fā)放退休費	應(yīng)付職工薪酬	50000	庫存現(xiàn)金	50000
（37）	支付本期增值稅、教育費附加	應(yīng)交稅費	102000	銀行存款	102000
（43）	償還長期借款	長期借款	1000000	銀行存款	1000000
（44）	支付所得稅	應(yīng)交稅費	97089	銀行存款	97089

（二）要求：現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的具體運用上述資料，按照前述的操作步驟闡述現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬法的具體運用。
　�。�1）設(shè)置現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬。見前文中表1至表4。
　　（2）登記現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬。依據(jù)表5中的會計分錄，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容進行判斷登記。
如：表5中分錄原編號為（1）的業(yè)務(wù)、金額10000元、性質(zhì)為現(xiàn)金流出、內(nèi)容為購買商品，應(yīng)登入表1中的第⑤個明細(xì)賬戶，縮寫為“（1）10000登入表1—⑤”（以下業(yè)務(wù)均為縮寫）；
（2）175500登入表1—⑤；
（4）117000—234登入表1—⑤（其中234為貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金流量，不登記現(xiàn)金流量明細(xì)賬，應(yīng)扣減掉）；
（6）16500登入表2—①；
（7）117000與（8）58500登入表2—⑦；
（12）800-500登入表2—③；
（13）400000登入表3—②；
（14）819000與（15）200000登入表1—①；
（16）30000登入表2—②；
（17）117000登入表2—③；
（18）262500，其中250000 登入表3—⑤；12500登入表3—⑥；
（19）500000為貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金流量，不登記現(xiàn)金流量明細(xì)賬；
（20）500000，其中300000登入表1—⑥；200000登入表2—⑦；
（28）51000登入表1—①；
（29）10000與（31）10000登入表1—⑧；
（33）272500登入表1—①；
（34）50000同樣不登記明細(xì)賬；
（35）50000登入表1—⑧；
（37）102000登入表1—⑦；
（43）1000000登入表3—⑤；
（44）97089登入表1—⑦。
　　現(xiàn)金流量明細(xì)分類賬登記的結(jié)果見下面的表6、表7和表8。
　　因本例沒有涉及“現(xiàn)金流量——匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”明細(xì)賬的業(yè)務(wù)，所以該賬頁為空白。
　　（3）期末結(jié)賬。結(jié)果見表6、表7、表8所示。
（4）編制現(xiàn)金流量表。主表編制結(jié)果如表9所示。

現(xiàn)金流量——經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

日 期	憑證 字號	摘要	收到現(xiàn)金(現(xiàn)金流入三級戶)				付出現(xiàn)金(現(xiàn)金流出三級戶)					⑩
			①	②	③	④	⑤	⑥	⑦	⑧	⑨
略	（1）	略					100000				100000	-100000
	（2）						175500				175500	-175500
	（4）						117000-234				116766	-116766
	（14）		819000			819000						819000
	（15）		200000			200000						200000
	（20）							300000			300000	-300000
	（28）		51000			51000						51000
	（29）									10000	10000	-10000
	（31）									10000	10000	-10000
	（33）		272500			272500						272500
	（35）									50000	50000	-50000
	（37）								102000		102000	-102000
	（44）								97089		97089	-97089
		合計	1342500			1342500	392266	300000	199089	70000	961355	381145

注：表中數(shù)字表示的含義
① 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；
② 收到的稅費返還；
③ 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；
④ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計＝①＋②＋③；
⑤ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；
⑥ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；
⑦ 支付的各項稅費；
⑧支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；
⑨經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計＝⑤＋⑥＋⑦＋⑧；
⑩ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝④－⑨。
 

現(xiàn)金流量——投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量付出現(xiàn)金

日 期	憑證 字號	摘要	收到現(xiàn)金(現(xiàn)金流入三級戶)						支付現(xiàn)金(現(xiàn)金流入三級戶)					⑿
			①	②	③	④	⑤	⑥	⑦	⑧	⑨	⑩	⑾
略	（6）	略	16500					16500						16500
	（7）								117000				117000	-117000
	（8）								58500				58500	-58500
	（12）				800-500			300						300
	（16）			30000				30000						30000
	（17）				117000			117000						117000
	（20）								200000				200000	-200000
		合計	16500	30000	117300			163800	375500				375500	-211700

說明：由于現(xiàn)金流量表是按照活動來進行分類的，故第（7）、（8）兩筆業(yè)務(wù)涉及到購入固定資產(chǎn)和工程物資所支付的增值稅算作投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
注：表中數(shù)字表示的含義
① 收回投資收到的現(xiàn)金；
②取得投資收益收到的現(xiàn)金；
③ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；
④ 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；
⑤ 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；
⑥投資活動現(xiàn)金流入小計＝①＋②＋③＋④＋⑤；
⑦ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；
⑧ 投資支付的現(xiàn)金；
⑨ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；
⑩ 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；
⑾ 投資活動現(xiàn)金流出小計＝⑦＋⑧＋⑨＋⑩；
⑿ 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝⑥－⑾。

 

現(xiàn)金流量——籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

日 期	憑證字號	摘要	收到現(xiàn)金(現(xiàn)金流入三級戶)				付出現(xiàn)金(現(xiàn)金流出三級戶)				⑨
			①	②	③	④	⑤	⑥	⑦	⑧
	（13）			400000		400000					400000
	（18）						250000	12500		262500	-262500
	（43）						1000000			1000000	-1000000
		合計		400000		400000	1250000	12500		1262500	-862500

注：表中數(shù)字表示的含義
① 吸收投資收到的現(xiàn)金；
② 取得借款收到的現(xiàn)金；
③ 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；
④ 籌資活動現(xiàn)金流入小計＝①＋②＋③；
⑤ 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；
⑥ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；
⑦ 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；
⑧ 籌資活動現(xiàn)金流入小計＝⑤＋⑥＋⑦；
⑨ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝④－⑧。

現(xiàn)金流量表

項   目	行次	本期金額	上期金額
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：	1
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金	2	1342500
收到的稅費返還	3	0
收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金	4	0
現(xiàn)金流入小計	5	1342500
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金	6	392266
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金	7	300000
支付的各項稅費	8	199089
支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金	9	70000
現(xiàn)金流出小計	10	961355
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額	11	381145
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：	12
收回投資收到的現(xiàn)金	13	16500
取得投資收益收到的現(xiàn)金	14	30000
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額	15	117300
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額	16	0
收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金	17	0
現(xiàn)金流入小計	18	163800
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金	19	375500
投資支付的現(xiàn)金	20	0
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額	21	0
支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金	22	0
現(xiàn)金流出小計	23	375500
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額	24	-211700
三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：	25
吸收投資收到的現(xiàn)金	26	0
取得借款收到的現(xiàn)金	27	400000
收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金	28	0
現(xiàn)金流入小計	29	400000
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金	30	1250000
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金	31	12500
支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金	32	0
其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤或償付的利息	33	0
現(xiàn)金流出小計	34	1262500
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額	35	-862500
四、匯率變動對現(xiàn)金的影響	36	0
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額	37	-693055
加：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額	38
六、年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額	39

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本文標(biāo)題：現(xiàn)金流量表的編制方法-非公式的方法

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