一、IT環(huán)境下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/strong>
審計風(fēng)險是風(fēng)險的一種,滿足一般意義上風(fēng)險的含義,同時也具有自身的特點。審計風(fēng)險總是隨著審計環(huán)境的變化而不斷演變的。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍歉鶕?jù)對審計風(fēng)險的評估,來確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。但注冊會計師如果僅把注意力放在審計業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險上,忽略被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險,審計程序設(shè)計“只見樹木,不見森林”,就難免發(fā)生注冊會計師審計失敗案件并受到社會公眾指責(zé)。
信息技術(shù)及其應(yīng)用的飛速發(fā)展使傘球的經(jīng)濟有了突飛猛進的發(fā)展,信息化社會的特征主要表現(xiàn)為:智能化,生產(chǎn)的柔性化全球化,非群體化。由于信息的傳遞方式的極大改進,管理理念、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制和工作方式等都發(fā)生了改變。20世紀(jì)末,公司治理中出現(xiàn)所有者缺位、經(jīng)理層越位的反,F(xiàn)象。社會公眾對審計作用的期望值越來越高,對審計人員應(yīng)承擔(dān)揭露管理層舞弊的責(zé)任的呼聲日益強烈。社會環(huán)境的壓力和職業(yè)“適者生存”的法則促使審計執(zhí)業(yè)界全力探索新的審計方法。2003年年底IAASB正式頒布首批審計風(fēng)險準(zhǔn)則,標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁朔藗鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械牟蛔,著重強調(diào)注冊會計師在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上評估重大錯報風(fēng)險,設(shè)計審計程序。
二、IT環(huán)境下業(yè)務(wù)流程再造
(一)業(yè)務(wù)流程再造的起源
18世紀(jì)英國經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)·斯密在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中提出“勞動分工原理”,指出分工有利于提高效率、增加產(chǎn)量。事實上,分工論蘊涵了最樸素的流程理念。但是,進入20世紀(jì)80年代后,市場競爭日益加劇,信息技術(shù)迅速發(fā)展,基于3c[即顧客(Customer)、競爭(Competition)和變化(Change),即三個“C”]為特征的三股力量使企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。分工理論和分工管理對企業(yè)的不利影響愈加突出。這一點尤其表現(xiàn)在“分工”管理思想對企業(yè)信息和數(shù)據(jù)的肢解上。由于經(jīng)營過程中涉及的獨立單位各自擁有信息,企業(yè)的信息也被分割成數(shù)據(jù)碎片,這就大大增加了統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程中的信息共享與信息傳遞難度。而且原有的科層制管理造成的流程分工過細、追求局部效率、流程環(huán)節(jié)冗長、部門壁壘森嚴(yán)等現(xiàn)象也使分工理論和分工管理越來越難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此,企業(yè)環(huán)境的變化和企業(yè)管理的實踐成了企業(yè)管理理論發(fā)展的催化劑,業(yè)務(wù)流程再造理論因此誕生。
(二)業(yè)務(wù)流程再造的詮釋
再造(Reengineeting)的概念起源于MIT在1984--1989年間進行的一項名為“加世紀(jì)80年代的管理”的研究,是基于前面提到的3C為特征的三股力量對企業(yè)的影響加大,分工理論和分工管理、科層制管理也不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展而發(fā)起的。該研究項目旨在借助計算機及信息技術(shù)帶來的革命性影響力為企業(yè)管理指明方向。之后,邁克爾·哈默等人對企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的定義作了積極的探索。詹姆斯·錢皮在其著作《企業(yè)再造:企業(yè)革命的宣言》中,首次對業(yè)務(wù)流程再造做出了明確的定義:對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計,以使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等衡量企業(yè)績效的關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著性的進展。
(三)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)把握的原則
第一,從整體上分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。所謂“流程”就是以從訂單到交貨或提供服務(wù)的一連串作業(yè)活動為著眼點?缭讲煌毮芎筒块T的分界線。以整體流程、整體優(yōu)化的角度來考慮與分析問題,識別流程中的增值和非增值業(yè)務(wù)活動,剔出非增值活動,重新組合增值活動,優(yōu)化作業(yè)過程,縮短交貨周期。第二,突破原有的思維方式,打破固有的管理規(guī)范,以回歸零點的新觀念和思考方式,對現(xiàn)有流程與系統(tǒng)進行綜合分析與統(tǒng)籌考慮,避免將思維局限于現(xiàn)有的作業(yè)流程、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)與知識框架中去,以取得目標(biāo)流程設(shè)計的最優(yōu)。第三,要擺脫現(xiàn)有系統(tǒng)的束縛,對流程進行設(shè)計,從而獲得管理思想的重大突破和管理方式的革命性變化。不是在以往的基礎(chǔ)上修修補補,而是實現(xiàn)徹底性的變革,追求問題的根本解決。第四,對流程進行根本思考,找到限制企業(yè)整體績效提高的各個環(huán)節(jié)和因素,通過徹底性的重新設(shè)計來降低成本,節(jié)約時間,增強企業(yè)競爭力。從而使企業(yè)的管理方式與手段、企業(yè)的整體運作效果達到一個質(zhì)的飛躍,體現(xiàn)高效益和高回報。
(四)IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造——以銷售與收款業(yè)務(wù)流程及會計核算流程為例
銷售與收款流程是企業(yè)向客戶銷售和交付商品及服務(wù),并收取貨款的業(yè)務(wù)流程。其目標(biāo)為:采用多種營銷手段吸引客戶,使企業(yè)能夠在以銷售收入彌補成本的同時,得到適當(dāng)?shù)幕貓;采用多種收款方式,加速貨款收回;保護企業(yè)銷售與收款活動產(chǎn)生的會計資料的真實、完整、一致;堵塞漏洞,消除隱患。
1.手工環(huán)境下銷售與收款業(yè)務(wù)流程及會計核算流程
在傳統(tǒng)手工環(huán)境下,產(chǎn)品銷售的步驟一般是銷售部門與客戶簽訂銷售訂單,銷售部門根據(jù)銷售訂單填制一式多聯(lián)的銷售憑單。銷售憑單的各聯(lián)用來向涉及銷售的各個部門或崗位傳遞授權(quán)核準(zhǔn)信息,有時其中兩聯(lián)還可用作提貨單及裝箱單。例如。一式五聯(lián)的銷售憑單的一聯(lián)為存根,供銷售部門備查、匯總;一聯(lián)為出庫單交倉庫發(fā)貨;一聯(lián)為裝箱單交裝運部門;一聯(lián)交給客戶用于付款;一聯(lián)交財務(wù)部門,據(jù)以向客戶丌具銷售發(fā)票?蛻糁苯酉蜇攧(wù)部門開具付款支票或匯款,財務(wù)部門通過往來款核算結(jié)果和客戶資料向銷售部門下達催款通知單,倉庫根據(jù)出庫單將貨物裝箱并由裝運部門運送給客戶。倉庫發(fā)貨后每月或定期將產(chǎn)成品入出存匯總表交財務(wù)與銷售部門。銷售部門定期或不定期向管理部門報送銷售報表,財務(wù)部門向管理部門報送銷售及應(yīng)收賬款報表。
2.ERP環(huán)境下銷售與收款業(yè)務(wù)流程及會計核算流程
ERP環(huán)境下銷售與收款業(yè)務(wù)是以業(yè)務(wù)員爭取到客戶為出發(fā)點,經(jīng)過主管人員的賒銷批準(zhǔn),按照ERP系統(tǒng)設(shè)定的銷售價格錄入訂單,依據(jù)訂單到配送站倉庫請求供貨,在合理安排貨物供應(yīng)后。配送站倉庫主管開具出庫單,發(fā)出貨物給客戶。以出庫單為出發(fā)點,系統(tǒng)自動發(fā)貨過賬,記錄分期收款發(fā)出商品,生成虛擬銷售發(fā)票,在財務(wù)核算模塊中分類匯總,山總部財務(wù)部門申報稅款,再由銷貨業(yè)務(wù)部門的會計人員對虛擬發(fā)票過賬,并催收貨款、進賬,清理應(yīng)收賬款。
3.二者的比較
手工環(huán)境下,銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的主要憑證和會計記錄包括客戶訂貨單、銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、款項通知單、應(yīng)收賬款明細賬、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。這些憑證和記錄正是反映企業(yè)業(yè)務(wù)流程的書面證據(jù)。
而在ERP系統(tǒng)中,部分憑證和記錄應(yīng)根據(jù)信息技術(shù)的特點進行重新設(shè)計,通過采用適合ERP系統(tǒng)特點的形式,簡捷、高效地達成各種憑證和記錄存檔的目的。例如,在手工會計系統(tǒng)中,部分內(nèi)部憑證的聯(lián)次設(shè)計目的。在ERP系統(tǒng)中可以利用信息系統(tǒng)的實時性,通過由擁有不同權(quán)限的人員聯(lián)簽一個文件記錄的形式來達成。這樣,既能避免憑證多聯(lián)次造成的傳遞流程繁瑣、冗長、效率低下,又能堵塞憑證多聯(lián)次造成的舞弊漏洞。再如,手工會計系統(tǒng)的憑證連續(xù)編號控制程序,在ERP系統(tǒng)中被相應(yīng)設(shè)計成編號授權(quán)使用范圍和斷號管理兩項控制內(nèi)容。
三、業(yè)務(wù)流程的改變對審計風(fēng)險的影響
在討論業(yè)務(wù)流程重組對審計風(fēng)險的影響時,本文從審計主體和審計客體兩個角度來分析。
(一)需要考慮被審計單位信息系統(tǒng)使用的成熟程度
—個企業(yè)流程設(shè)計是否合理,意味著該企業(yè)發(fā)生錯誤與舞弊的可能性大小。合理的業(yè)務(wù)流程不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率。還可以防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊。但是,企業(yè)信息化實際上也是一個不斷摸索的過程,并沒有一個通用的模板直接利用。而摸索的過程實際就是不斷出現(xiàn)錯誤和漏洞并發(fā)現(xiàn)錯誤、彌補漏洞的過程。審計師在審計的過程中需要考慮被審計單位信息系統(tǒng)使用的成熟程度,分析信息系統(tǒng)中可能出現(xiàn)的錯誤和漏洞對財務(wù)報表的影響,這無疑加大了審計難度。
(二)在線實時功能需配備在線實時監(jiān)控
業(yè)務(wù)連續(xù)性管理是一個廣泛的、涵蓋了信息技術(shù)服務(wù)的業(yè)務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域,它的管理目標(biāo)也包括對那些非信息技術(shù)因素引起的意外和實效的管理。企業(yè)在上各種管理信息系統(tǒng)的時候,如果不能照顧到這些,就會面臨巨大的風(fēng)險。以ERP系統(tǒng)為例,REP系統(tǒng)一方面使企業(yè)員工以更大的靈活性去處理問題,提高效率,但另一方面如果對這種靈活性缺乏有效的控制,用戶無論在企業(yè)的哪個角落都能獲得訪問系統(tǒng)權(quán)并且控制或改變重要的業(yè)務(wù)參數(shù)。ERP的高度集成性和分布式的系統(tǒng)技術(shù)結(jié)構(gòu)同樣會給企業(yè)帶來風(fēng)險。比如,在銷售模塊中的采購訂單的下達將同時會有相應(yīng)的確認信息在成本管理模塊和現(xiàn)金管理模塊中產(chǎn)生。這種在線適時功能使得在某一數(shù)據(jù)輸入點數(shù)據(jù)輸入錯誤或模塊發(fā)生問題時,這個影響便會立即擴散到系統(tǒng)的其他功能應(yīng)用上。對于ERP這樣的實時業(yè)務(wù)系統(tǒng),需要相應(yīng)的在線實時監(jiān)控以確保嚴(yán)重問題發(fā)生或?qū)ζ渌麡I(yè)務(wù)產(chǎn)生影響前能夠得到及時處理。
(三)審計師的知識無法做到大而全,增加審計風(fēng)險
對于大型的ERP系統(tǒng),幾乎沒有人能夠?qū)φ麄系統(tǒng)的功能和每個模塊的特點有全面的認識和理解。比如。那些熟悉財務(wù)管理模塊的人員,可能無法做到對其他模塊的深入認識,這就可能使審計人員無法察覺可能存在風(fēng)險的領(lǐng)域。如果審計師不能真正全面了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程,很有可能就會對審計的線索摸不清,對被審計單位容易出現(xiàn)重大錯報漏報的環(huán)節(jié)不清楚。不能制定恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱潯?zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦,這就增加了審計風(fēng)險。
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