經(jīng)過三十多年的改革開放，我國的經(jīng)濟規(guī)模和生產(chǎn)力水平都取得了巨大的提高，GDP總量2010年名列全球第二，制造業(yè)產(chǎn)值2010年躍居世界第一。但在經(jīng)濟高速增長的同時，也必須清醒地認識到，我國經(jīng)濟的增長還處在粗放式階段，主要靠勞動密集型的產(chǎn)品參與國際、國內(nèi)市場的競爭。如我國軸承工業(yè)目前有近兩千家的各類軸承企業(yè)，除了哈、瓦、洛、萬向、人本、天馬等幾個大集團以外，90%以上都是中小型企業(yè)，行業(yè)整體產(chǎn)量和銷售額雖已穩(wěn)居世界第三，但軸承產(chǎn)品的質(zhì)量和技術(shù)含量相對歐、美、日等軸承生產(chǎn)強國來說還處于比較低的水平，國內(nèi)高端軸承市場也一直被SKF，NSK，NTN，INA/FAG，Timken等國際大軸承公司所占據(jù)。

    面對世界經(jīng)濟形勢的發(fā)展趨勢，同時考慮到粗放式經(jīng)濟給我國能源安全、環(huán)境保護及經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等方面帶來的現(xiàn)實及潛在威脅，我國政府已深刻意識到經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的重要性及必要性。近幾年各級政府相繼出臺了鼓勵企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的各項稅收、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加強自主創(chuàng)新力度、加快產(chǎn)品升級換代，以實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。而要實現(xiàn)這一目標，廣大中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級是關(guān)鍵之一。但面對不斷開展的創(chuàng)新活動及日益加大的研發(fā)投入，很多中小企業(yè)在項目規(guī)范有序開展及科學(xué)高效管理上存在明顯不足。

1 存在的主要問題

    由于長期以來我國科研創(chuàng)新的主體一直以高校、科研院所及國有大型企業(yè)為主體，再加上國內(nèi)中小型軸承企業(yè)的成長發(fā)展時間普遍較短，而且大多以從事勞動密集型及低附加值產(chǎn)品為主，因此普遍缺乏開展研發(fā)活動的經(jīng)驗，在研發(fā)項目管理及研發(fā)費用核算方面基礎(chǔ)薄弱，主要存在以下幾方面的問題。

    1.1 對研發(fā)活動及研發(fā)費用缺乏認識和了解

    我國相關(guān)職能部門對研發(fā)活動及研發(fā)經(jīng)費都有明確的界定和說明，如《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，研究開發(fā)活動是指為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。企業(yè)研發(fā)費用是指直接研究開發(fā)活動和可以計人的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。而目前很多中小型軸承企業(yè)對研發(fā)活動的界定不很明確，無法區(qū)分哪些活動、哪些費用屬于企業(yè)的研發(fā)活動和研發(fā)費用。

    1.2 缺乏計劃性

    雖然目前很多中小型軸承企業(yè)已具有較強的創(chuàng)新意識，但仍缺乏系統(tǒng)的管理經(jīng)驗和相應(yīng)的管理體制，很多研發(fā)活動處于無序開展的狀態(tài)，缺乏對企業(yè)研發(fā)活動的總體考慮和相關(guān)計劃，沒有系統(tǒng)完善的創(chuàng)新機制。實際工作過程中常常是當遇到研發(fā)工作（大多是客戶需要）時馬上以日常工作的形式交由技術(shù)人員開展工作，事前既沒有詳細的可行性分析，也沒有周全的工作計劃安排。雖然有時候這樣做可以節(jié)省時間，縮短研發(fā)周期，對于技術(shù)含量低、投入成本小的研發(fā)活動可能對企業(yè)相對有利。但研發(fā)活動畢竟是創(chuàng)新性活動，因企業(yè)各方面條件的限制，研發(fā)工作的最終結(jié)果具有很大的不確定性。如果都以這種形式安排研發(fā)活動，不但加大企業(yè)的經(jīng)營風險，不利于研發(fā)活動的有效開展，也使企業(yè)難以形成長期有效的創(chuàng)新機制。

    1.3 缺乏科學(xué)有效的管理手段

    國內(nèi)大多數(shù)中小型軸承企業(yè)缺乏像高校等科研機構(gòu)的管理手段，大多不具有項目管理意識和相關(guān)的管理知識，造成企業(yè)在開展研發(fā)活動時沒有以項目的形式體現(xiàn)，并按項目管理的規(guī)范來開展和管理研發(fā)活動。另外，很多中小企業(yè)由于規(guī)模和管理體制的限制，管理制度建設(shè)不系統(tǒng)、不全面。如許多企業(yè)的財務(wù)只是起到核算作用而未具有財務(wù)管理能力，因而造成企業(yè)開展的很多研發(fā)活動既沒前期預(yù)算，又缺少過程監(jiān)控，也沒有費用決算及相應(yīng)的績效考評，處在原始的人為管理階段，缺乏制度化、規(guī)范化的管理。

    1.4 缺乏整體安排和系統(tǒng)支持

    現(xiàn)在的許多中小型軸承企業(yè)在開展研發(fā)活動時，缺乏計劃、部門協(xié)調(diào)等工作，研發(fā)活動的開展沒能得到企業(yè)系統(tǒng)的支持，對研發(fā)活動的有序、高效開展造成不利影響。目前我國中小型軸承企業(yè)的研發(fā)活動大多由企業(yè)技術(shù)部門的技術(shù)人員“一條龍”完成研究開發(fā)的技術(shù)和管理工作，企業(yè)財務(wù)、供應(yīng)等協(xié)助部門對研發(fā)活動缺乏必要的了解，阻礙了研發(fā)活動的順暢開展。

    1.5 無法準確核算和歸集研發(fā)費用

    企業(yè)財務(wù)部門對研發(fā)活動的參與程度不夠及財務(wù)人員對研發(fā)費用的認識不清，再加上企業(yè)財務(wù)從業(yè)人員自身缺乏研發(fā)費用核算、歸集方面的專業(yè)知識及技能，造成企業(yè)研發(fā)費用核算不正確、費用不能準確歸集統(tǒng)計，使企業(yè)發(fā)生的研發(fā)投入在財務(wù)會計賬上不能真實完整地體現(xiàn)。這不但無法讓企業(yè)真實了解每個研發(fā)項目的投入情況，無法準確評估研發(fā)項目的績效，不能為企業(yè)今后開展研發(fā)活動提供歷史費用數(shù)據(jù)方面的支持，更可能使企業(yè)失去享受政府相關(guān)稅收優(yōu)惠及產(chǎn)業(yè)扶持政策的機會。

    現(xiàn)在很多中小企業(yè)在研發(fā)費用的核算上沒有專門的會計科目進行集中的歸集，而是將費用分散記入企業(yè)原有的成本費用科目，或者是在日常核算時設(shè)有研發(fā)費用（技術(shù)開發(fā)費）的一級或明細科目，但在日常核算過程中也只是將研發(fā)項目發(fā)生的部分費用歸集記入。如很多中小企業(yè)雖在管理費用科目下設(shè)有研發(fā)費用明細科目，但其只將研發(fā)人員人工費、專門采購的原材料及外協(xié)設(shè)計開發(fā)費等記入該科目，而將研發(fā)活動過程中領(lǐng)用消耗的企業(yè)統(tǒng)一采購材料費用仍記入企業(yè)當期的生產(chǎn)成本或其他成本費用科目。這樣的日常核算辦法勢必造成費用核算分散，無法統(tǒng)計，研發(fā)費用科目下記入的研發(fā)投入不能真實反應(yīng)企業(yè)實際的研發(fā)投入水平，不利于研發(fā)費用的項目歸集。

2 解決對策

    2.1 提高管理層及相關(guān)人員對研發(fā)活動的理解認識

    強化企業(yè)研發(fā)活動參與人員特別是企業(yè)負責人和技術(shù)、財務(wù)、高層管理人員對研發(fā)活動及研發(fā)費用概念上的認知，對直接從事研發(fā)活動的人員進行項目化管理的相關(guān)知識培訓(xùn)，使這些人員在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中能準確識別企業(yè)研發(fā)活動，并具備對所從事的研發(fā)工作進行科學(xué)合理管理的能力。只有企業(yè)負責人及相關(guān)管理、工作人員對研發(fā)活動有了正確清晰的認識，并使其與創(chuàng)新觀念、技術(shù)能力和科學(xué)有效的管理方法相結(jié)合，才能使研發(fā)活動及研發(fā)費用的管理真正走上正軌，從而使企業(yè)研發(fā)活動的長期有效開展獲得保障，促進企業(yè)整體創(chuàng)新能力的提升。

    2.2 建立和完善研發(fā)活動的專門管理機構(gòu)

    對有條件的中小型軸承企業(yè)，特別是規(guī)模相對較大、研發(fā)活動開展較多的企業(yè)應(yīng)建立并完善研發(fā)活動的專門組織管理機構(gòu)（如技術(shù)中心、研發(fā)中心、研發(fā)部等），其他因規(guī)模、人員、經(jīng)費等條件限制暫時無法組建專門機構(gòu)的中小企業(yè)，也應(yīng)該在開展研發(fā)活動時成立臨時性的組織（如項目組等）。設(shè)立這樣的組織和機構(gòu)可以實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)活動的管理，承擔企業(yè)研發(fā)活動日常的對內(nèi)、對外聯(lián)系以及溝通協(xié)調(diào)等管理職能，使企業(yè)的研發(fā)活動日常管理工作獲得長期高效的組織支撐。

    2.3 完善企業(yè)研發(fā)管理制度

    企業(yè)應(yīng)以項目管理的方法替代任務(wù)管理的舊有模式，從研發(fā)活動一開始就以項目的形式確立，按項目管理的要求對研發(fā)活動進行科學(xué)系統(tǒng)的管理，并建立研發(fā)項目管理規(guī)范制度。

    (1)研發(fā)活動立項及審批制度。規(guī)定研發(fā)項目的上報時間、項目計劃書的編制規(guī)范、項目立項批準程序等。

    (2)研發(fā)項目過程跟蹤監(jiān)控制度。研發(fā)項目跟蹤監(jiān)控主要為技術(shù)監(jiān)控和經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控。其中，技術(shù)監(jiān)控主要是為了監(jiān)督項目技術(shù)開發(fā)工作的進展情況，保證技術(shù)工作能按計劃順利實施。如發(fā)現(xiàn)技術(shù)工作中出現(xiàn)困難或問題，應(yīng)及時組織技術(shù)方面的專家分析其原因，對于認為通過采取調(diào)整及改進措施可以解決的問題，應(yīng)及時解決；如經(jīng)綜合評審發(fā)現(xiàn)存在的技術(shù)難題在目前情況下無法解決，應(yīng)及時向企業(yè)決策機構(gòu)建議暫�；蚪K止項目的繼續(xù)執(zhí)行。此項工作主要由企業(yè)最高技術(shù)管理機構(gòu)或人員組織（如學(xué)術(shù)技術(shù)委員會、企業(yè)總工程師、研發(fā)部等）實施。項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況的過程監(jiān)控主要是實時監(jiān)控研發(fā)費用的使用情況，保障研發(fā)活動預(yù)算經(jīng)費的落實并監(jiān)督研發(fā)費用的合理使用。對于出現(xiàn)超預(yù)算或預(yù)算外費用支出等情況，應(yīng)分析其發(fā)生的原因，區(qū)分是因不確定因素使預(yù)算編制不足還是費用管理方面的問題造成上述情況的出現(xiàn)，并及時向企業(yè)決策部門匯報，采取措施糾正管理問題或進行預(yù)算調(diào)整。通過執(zhí)行費用過程監(jiān)控制度可以保證研發(fā)費用預(yù)算的原則性和靈活性，有效降低因不確定性因素給企業(yè)帶來的技術(shù)及經(jīng)濟風險。

    (3)研發(fā)項目考核驗收制度及績效評價、獎勵制度。這些制度的設(shè)計可以規(guī)范研發(fā)活動的事后管理工作，確保對研發(fā)活動的最終成果有一個科學(xué)的評估，并根據(jù)研發(fā)結(jié)果對研發(fā)人員進行必要的獎勵。研發(fā)項目的考核驗收一般由企業(yè)技術(shù)主管機構(gòu)或立項部門（主要指研發(fā)活動通過政府職能部門立項的項目）組織實施，一般由技術(shù)及財務(wù)專家組成驗收組，以項目實施完成后達到的各項技術(shù)及經(jīng)濟指標與項目預(yù)期計劃進行對比分析，考核其完成情況，最終對項目給予科學(xué)合理的評價。獎勵制度的設(shè)計可以使用按技術(shù)實現(xiàn)水平的高低給予研發(fā)人員定量經(jīng)濟獎勵，也可以采取以項目收益的百分比給予獎勵；對收益來源于企業(yè)未來經(jīng)營期，預(yù)測存在不確定性的項目可以采用：按未來項目成果創(chuàng)造的實際收益的一定百分比，分期給予兌現(xiàn)的方式對研發(fā)人員進行激勵。合適的獎勵制度可以極大地調(diào)動研發(fā)人員的積極性，激活企業(yè)研發(fā)人員的創(chuàng)新動力，將對新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)的發(fā)展帶來十分積極的作用。

    2.4 建立企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)籌協(xié)同的管理機制

    企業(yè)應(yīng)建立與研發(fā)項目管理相適應(yīng)的部門配合協(xié)調(diào)機制，確保技術(shù)部門與其他輔助部門（財務(wù)部門等）之間在研發(fā)活動過程中的長期有效溝通，充分調(diào)動企業(yè)各方面的資源，系統(tǒng)協(xié)調(diào)地為企業(yè)研發(fā)活動提供服務(wù)，在提升企業(yè)研發(fā)活動效率的同時提高企業(yè)研發(fā)活動的整體管理水平。

    2.5 建立研發(fā)費用集中核算、項目歸集的核算管理辦法

    研發(fā)費用核算和歸集的科學(xué)合理程度影響企業(yè)對研發(fā)項目的績效考核，還會給企業(yè)正常享受政府的各項稅收優(yōu)惠政策帶來困難。稅務(wù)部門對研發(fā)費用的核算和歸集有嚴格的規(guī)定和限制，對研發(fā)費用的核算方法也有相應(yīng)的規(guī)定。因此，要求財會核算人員要具備對研發(fā)費用的區(qū)分鑒別能力，并結(jié)合研發(fā)人員對報銷研發(fā)費用所做得項目歸屬的說明，采用科學(xué)合理的會計核算方法進行研發(fā)費用的集中核算和歸集。

    可以采取在“管理費用”一級科目下設(shè)置“研發(fā)費用”二級科目及明細會計科目，再根據(jù)核算期企業(yè)開展的不同研發(fā)項目啟用項目輔助核算。對于采用財務(wù)軟件記賬的企業(yè)，可以按研發(fā)費用的類型分設(shè)三級科目，三級科目名稱可以按稅務(wù)部門對研發(fā)費用分類的規(guī)定進行設(shè)置，并在“研發(fā)費用”二級科目設(shè)置時開通項目核算功能，這樣企業(yè)財會人員在對研發(fā)費用進行日常核算過程中只要將發(fā)生的費用按項目、類型選擇錄入即可，可以顯著增強企業(yè)研發(fā)費用核算的規(guī)范性和合理性，提高企業(yè)研發(fā)費用核算的整體水平，同時也便于企業(yè)對研發(fā)活動的費用開支情況進行實時有效地跟蹤監(jiān)控。

3 舉例

    20世紀80年代某企業(yè)承接了塑料保持架的研究開發(fā)項目，由于項目所研究技術(shù)尚處于理論階段，前期可行性分析過程中開發(fā)人員未充分預(yù)計到項目關(guān)鍵技術(shù)實現(xiàn)的困難程度，項目的過程監(jiān)控制度也不夠完善，因而直到項目設(shè)計的成果在試制過程中出現(xiàn)關(guān)鍵技術(shù)始終無法達到設(shè)計要求時，研發(fā)人員才意識到在現(xiàn)實的技術(shù)和生產(chǎn)條件下，尚難以解決項目所面臨的技術(shù)難題。雖然項目成果最終獲得試制成功，但由于延時太長，國內(nèi)其他單位同類成果已經(jīng)出現(xiàn)，喪失了本來應(yīng)具有的先導(dǎo)優(yōu)勢，最終該項目成果未能給單位帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟效益。雖然研發(fā)活動都面臨有失敗的風險，但該項目的失敗也暴露了企業(yè)當時在項目立項審批及過程監(jiān)控方面存在的不足，由于管理不到位沒能避免或者減輕項目失敗對企業(yè)造成的人力、物力方面的損失。

    如今該企業(yè)已經(jīng)在日常的研發(fā)項目管理工作中逐步建立起了一整套科學(xué)有效的管理辦法，并制、修定了研發(fā)項目立項審批、過程監(jiān)控、績效考評、獎勵等多項管理制度。在技術(shù)人員不斷開拓創(chuàng)新、管理制度不斷完善的基礎(chǔ)上，該企業(yè)在多項領(lǐng)域取得了大量科研成果，獲得了豐厚的收益。

4 結(jié)束語

    隨著全球經(jīng)濟的加速融合，全球一體化進程的加快，國際企業(yè)間的競爭將日益增強。我國軸承生產(chǎn)企業(yè)特別是廣大中小企業(yè)以前所具有的競爭優(yōu)勢將在能源價格、人工成本不斷提高的過程中日益縮小，要想在今后的市場競爭中獲得長期的生存和發(fā)展，企業(yè)必須從成本領(lǐng)先型逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)領(lǐng)先型。為完成這樣的轉(zhuǎn)變，企業(yè)創(chuàng)新體系中研發(fā)項目及費用管理能力的提高將顯得日益重要，具有深遠的現(xiàn)實意義。

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本文標題：中小型軸承企業(yè)研發(fā)項目管理問題及對策

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