中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈上最活躍的一個(gè)環(huán)節(jié)，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。從宏觀方面來看，雖然我國的學(xué)術(shù)界和理論界，對中小企業(yè)相關(guān)問題研究的理論成果層出不窮，但是對目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化的問題，卻未進(jìn)行系統(tǒng)的研究；從微觀方面來看，中小企業(yè)的自身管理已經(jīng)取得了長足的發(fā)展，但是由于受到許多因素的制約，在財(cái)務(wù)管理方面還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。針對這一現(xiàn)狀，我們有必要采用調(diào)查分析、比較分析、定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，在堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際原則的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行一些初步的探討。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化的具體表現(xiàn)

    中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越突出，成為推動我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要力量。但由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、人員素質(zhì)不高、發(fā)展時(shí)間不長，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理薄弱，缺乏科學(xué)性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    (一)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督不力

    在會計(jì)數(shù)據(jù)的來源上，對原始憑證的控制不嚴(yán)，不合要求的發(fā)票、收據(jù)、甚至白條都可以報(bào)銷入賬；在資產(chǎn)的管理上，制度不健全，導(dǎo)致賬賬不符、賬實(shí)不符，對資產(chǎn)信息的真實(shí)性造成了影響；在負(fù)債的核算上，企業(yè)應(yīng)付賬款類人賬時(shí)間隨意性較大，導(dǎo)致月末對資產(chǎn)和負(fù)債的反映不符合真實(shí)性、及時(shí)性原則；在收入成本的核算上，有些經(jīng)營者為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)，隨意地確認(rèn)收入和結(jié)算成本，盈利的可以做成虧損、虧損的可以做成盈利，當(dāng)年利潤可以埋伏到下年度體現(xiàn)，普遍存在多計(jì)少算或少計(jì)多算的現(xiàn)象。這些情況都會造成會計(jì)信息的失真。

    (二)企業(yè)成本控制困難

    我國中小企業(yè)的規(guī)模一般都較小，并不具備規(guī)模競爭的優(yōu)勢。一方面，它們在采購原材料的時(shí)候，由于數(shù)量較少，很難與供應(yīng)商協(xié)商而把材料的價(jià)格壓低。而大企業(yè)具備規(guī)模優(yōu)勢，供應(yīng)商為了多賣出自己商品，不惜對其采用現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣的方式，這樣，那些大企業(yè)就會以較低的價(jià)格輕而易舉地從供應(yīng)商那里獲得材料。從這一點(diǎn)上來看，中小企業(yè)的原材料成本難以控制。另一方面，中小企業(yè)生產(chǎn)成本較大。大企業(yè)可以通過大批量生產(chǎn)來降低單位產(chǎn)品的成本，以此來獲取規(guī)模效益。而中小企業(yè)由于生產(chǎn)數(shù)量有限以及人員素質(zhì)不高，故難以提高單位產(chǎn)量，造成單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本較高。

    (三)對應(yīng)收賬款的會計(jì)監(jiān)督工作薄弱

    1、沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，企業(yè)長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在空間和時(shí)間上的差異以及票據(jù)記錄、傳遞等都有發(fā)生差錯(cuò)的可能，所以債權(quán)債務(wù)雙方就經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對賬，可以明晰雙方的義務(wù)和權(quán)利。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便對了賬，也沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。

    2、沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，沒有對其進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多中小企業(yè)僅僅在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡單的分類，平時(shí)并沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款順暢的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢時(shí)，就不能滿足管理的需要。

    3、未建立壞賬核銷管理制度。有些中小企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，賬齡甚至高達(dá)十余年，其實(shí)這部分資產(chǎn)早已收不回了。

    (四)重錢不重物，資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重

    在我國，不少中小企業(yè)的經(jīng)營管理者，很重視對現(xiàn)金(包括銀行存款)的管理，妥善保管，嚴(yán)格收支，出了差錯(cuò)能夠及時(shí)查找。但是大部分中小企業(yè)對原材料、固定資產(chǎn)和半成品等卻存在管理不嚴(yán)，保管不善的情況。例如：沒有建立對原材料管理的相應(yīng)制度，材料領(lǐng)用和發(fā)出的記賬憑證填制度不規(guī)范，或者根本就沒有相應(yīng)的記賬憑證；企業(yè)對半成品入庫和出庫問題缺乏有效的監(jiān)管，沒有專人統(tǒng)計(jì)半成品的相關(guān)情況；沒有建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)和在建工程控制制度。上述情況的存在容易導(dǎo)致企業(yè)的物資控制出現(xiàn)問題，資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化的成因

    (一)內(nèi)部控制制度不完善

    內(nèi)部控制制度是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的相關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)形成的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。嚴(yán)格會計(jì)管理，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工是內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)。

    由于中小企業(yè)往往由一人或少數(shù)人控制，決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。前者是由于他們認(rèn)為自己經(jīng)營足可以保證財(cái)產(chǎn)的安全，后者則是受利益動機(jī)的驅(qū)使。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營的目的是在獲取最大利潤的同時(shí)盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制會有效地防止這樣的不合法行為。企業(yè)的經(jīng)營者在選用人員尤其是財(cái)會人員時(shí)往往會任人唯親，這樣可以為他們自己謀取利益帶來更大的方便，比如隱匿收入或虛列費(fèi)用等。可以看出，不健全的內(nèi)部控制制度，往往使得管理者無法自我控制，同時(shí)也影響了員工對控制的理解與執(zhí)行。

    (二)會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)制度不健全

    會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。會計(jì)基礎(chǔ)工作主要是會計(jì)核算和會計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。主要包括：會計(jì)憑證的格式設(shè)計(jì)、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計(jì)賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬等，會計(jì)報(bào)表的種類設(shè)置、格式設(shè)計(jì)、編制和審核要求、報(bào)送期限等，會計(jì)檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計(jì)電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計(jì)監(jiān)督的基本程序和要求，會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，會計(jì)人員配備和管理要求，會計(jì)人員崗位責(zé)任制的建立和職責(zé)分工，會計(jì)人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計(jì)工作交接的程序，單位內(nèi)部會計(jì)管理制度的建立和實(shí)施等等。

    (三)會計(jì)人員素質(zhì)低，會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會計(jì)的職能僅停留在反映階段

    因私營企業(yè)老板有怕露富或外人靠不住的心理，一般情況下，中小企業(yè)會計(jì)人員都與企業(yè)老板有沾親搭故的關(guān)系，名為會計(jì)，實(shí)際上就是現(xiàn)金保管員，很少接受過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，這造成了會計(jì)人員的素質(zhì)低下。同時(shí)，在我國的中小企業(yè)中，普遍存在以下不良狀況：一方面。一些企業(yè)只設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，而不設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)；有的企業(yè)甚至不設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)全部的會計(jì)工作委托會計(jì)事務(wù)所代理，嚴(yán)重忽視了會計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。另一方面，一些企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會計(jì)人員配備不合理，財(cái)會人員的崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的會計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部管理制度，會計(jì)僅僅體現(xiàn)了反映職能，而沒有體現(xiàn)其控制職能。因此，無法真正發(fā)揮會計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用。

    (四)信息和資源的個(gè)人壟斷

    由于中小企業(yè)中的個(gè)人傾向嚴(yán)重，個(gè)人代替了部門或團(tuán)隊(duì)的作用，使得經(jīng)營過程中的各種信息和資源(市場資源、組織資源)掌握在個(gè)人的手里。如：企業(yè)在采購原材料時(shí)，采購人員壟斷了采購的信息，只有他知道采購的價(jià)格，而其他部門根本無從獲悉。這樣，使得經(jīng)營信息、管理信息成為了個(gè)人私有信息(而非組織信息)，各種資源成了個(gè)人的私有資源(而非企業(yè)的資源)，導(dǎo)致資本所有者或其授權(quán)人在經(jīng)營管理上的實(shí)際失控。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和會計(jì)部門就不能確切地掌握企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，只能按照相關(guān)人員提供的資料人賬，而不能識別相關(guān)人員的虛報(bào)賬、錯(cuò)報(bào)賬現(xiàn)象。這樣，就不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效地控制，也就不能有效地保障企業(yè)的利益。

    (五)管理模式僵硬

    中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，這種模式勢必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來負(fù)面影響。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會計(jì)信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門，即使有也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)管理者的能力和素質(zhì)差，管理思想落后，沒有將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，使財(cái)務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策

    (一)積極推進(jìn)產(chǎn)權(quán)改革

    明晰產(chǎn)權(quán)、建立規(guī)范的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度和組織基礎(chǔ)。因此，中小企業(yè)發(fā)展到一定階段后，必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。通過規(guī)范產(chǎn)權(quán)改革，一是解決所有權(quán)過分集中的情況，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，防止“一股獨(dú)大”；二是建立起股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在建立新的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的組織架構(gòu)和決策機(jī)制，為進(jìn)行良好的財(cái)務(wù)管理構(gòu)建制度和組織基礎(chǔ)。同時(shí)，中小企業(yè)要提高認(rèn)識，把強(qiáng)化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重大內(nèi)容，貫徹落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門。由于資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到管好用好控制好資金不只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)部門各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事，所以要層層落實(shí)，共同為企業(yè)資金的管理做出貢獻(xiàn)。

    (二)建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理制度

    1、不相容職務(wù)分離制度
    不相容職務(wù)分離控制要求中小企業(yè)遵循不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)及其相關(guān)工作崗位，明確相互的職責(zé)權(quán)限，從而形成相互制衡的機(jī)制。不相容職務(wù)包括：業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保管、會計(jì)記錄、稽核檢查等職務(wù)。例如：有權(quán)批準(zhǔn)采購的人員不能直接從事采購業(yè)務(wù)。從事采購業(yè)務(wù)的人員不得從事入庫業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)記錄和財(cái)產(chǎn)管理要分開，形成有力的內(nèi)部牽制，不能把財(cái)產(chǎn)記錄、管理、檢查、核對等一系列工作交由一個(gè)人去做。

    2、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度
    授權(quán)批準(zhǔn)控制要求中小企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會計(jì)及其相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、責(zé)任、程序等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。例如：采購人員必須在授權(quán)批準(zhǔn)的金額內(nèi)辦理采購業(yè)務(wù)，超出此金額則應(yīng)得到主管的審批。

    3、會計(jì)系統(tǒng)控制制度
    會計(jì)系統(tǒng)控制要求中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會計(jì)制度，建立崗位責(zé)任制，明確會計(jì)工作流程，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。會計(jì)系統(tǒng)控制制度主要包括會計(jì)工作規(guī)程、核算規(guī)程、財(cái)務(wù)會計(jì)部門職責(zé)、會計(jì)人員崗位責(zé)任制、會計(jì)檔案管理制度等。健全的會計(jì)系統(tǒng)控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)控制得以順利進(jìn)行的有力保障。

    (三)完善內(nèi)部資金管理，提高資金使用效率

    1、對籌集的資金進(jìn)行管理。一方面要使籌集資金的成本盡可能小，另一方面要控制籌集資金的數(shù)額，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模的限制，承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。因此，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，確定合適的負(fù)債比例尤為重要。負(fù)債過多，一旦經(jīng)營狀況發(fā)生變化，就很容易造成資金周轉(zhuǎn)困難；負(fù)債過少，又會限制企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)的長期發(fā)展需要自有資金和外來資金的相互配合，既要借債，以彌補(bǔ)自有資金的不足，又不能借債過多，防止不堪重負(fù)，應(yīng)該形成合理的資本結(jié)構(gòu)，使負(fù)債率處于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、增加經(jīng)濟(jì)效益的最佳狀態(tài)。

    2、對企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行管理，這是資金控制的重點(diǎn)。一方面要控制好企業(yè)現(xiàn)金的日常收支。其目的在于提高現(xiàn)金的使用效率。為達(dá)到這一目的，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的問題：①力爭現(xiàn)金流量同步。如果企業(yè)能盡量使現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出發(fā)生的時(shí)間趨向一致，就可以使持有的交易性現(xiàn)金余額降到最低。這就是所謂的現(xiàn)金流量同步。②使用現(xiàn)金浮游量。從企業(yè)開出支票，收票人收到支票并存入銀行直至銀行將款項(xiàng)劃出企業(yè)賬戶，這之間有一段時(shí)間差，現(xiàn)金在這段時(shí)間內(nèi)的占用為現(xiàn)金浮游量。在這期間，盡管企業(yè)已經(jīng)開出支票，但仍可使用賬戶上的這筆資金。不過在動用現(xiàn)金浮游量時(shí)，務(wù)必要控制好使用時(shí)間，否則就會透支。③加速收款。④推遲支付應(yīng)付款項(xiàng)。另一方面要控制好現(xiàn)金持有規(guī)模，即確定適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金持有量(現(xiàn)金的最佳持有量)。成本分析模式是確定最佳現(xiàn)金持有量的最常見方法之一。成本分析模式是通過分析持有現(xiàn)金的成本，尋找持有成本最低的現(xiàn)金持有量。企業(yè)持有的現(xiàn)金成本有機(jī)會成本、管理成本和短缺成本三種，這三項(xiàng)成本之和最小的現(xiàn)金持有量即最佳現(xiàn)金持有量。

    3、對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，以防止占用流動資金，產(chǎn)生呆賬、壞賬。應(yīng)收賬款控制可以從兩方面來進(jìn)行：①財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確翔實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確。中小企業(yè)要有完整的應(yīng)收賬款核算體系，而且原始單據(jù)必須完整真實(shí)；評價(jià)客戶資信程度，制定相應(yīng)信用政策。中小企業(yè)可以根據(jù)客戶的資信程度制定給予客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)；一般從5個(gè)方面來評價(jià)客戶的資信程度，即信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。中小企業(yè)可以根據(jù)對客戶資信程度的分析對客戶進(jìn)行排序，選擇資信程度相對較好的客戶。②加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比。中小企業(yè)可以依據(jù)賬齡分析，結(jié)合銷售合同，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。

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本文標(biāo)題：中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化的成因及對策

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