一、引言

    自泰羅(F.W.taylor)創(chuàng)立標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度以來，成本控制一直成為企業(yè)管理的一個(gè)重要課題。近年來，學(xué)術(shù)界對(duì)成本控制問題有了新的研究，企業(yè)在成本控制方面也有不少新的實(shí)踐。Hsiao Tzy-yih(2006)認(rèn)為，傳統(tǒng)的成本標(biāo)準(zhǔn)制定方法無法適應(yīng)快速變化的制造企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，標(biāo)準(zhǔn)制定過嚴(yán)或過松都不利于激勵(lì)員工。Marie Attiea和Rao Ananth(2010)在對(duì)企業(yè)管理實(shí)踐中四種(基于設(shè)計(jì)或工程研究制定標(biāo)準(zhǔn)、基于試運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)觀察制定標(biāo)準(zhǔn)、基于工作研究技術(shù)制定標(biāo)準(zhǔn)和基于歷史標(biāo)準(zhǔn)平均值制定標(biāo)準(zhǔn))成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定方法分析后認(rèn)為，為了使成本標(biāo)準(zhǔn)更客觀和可行，標(biāo)準(zhǔn)制定既應(yīng)考慮到過往的成本控制績(jī)效，也應(yīng)考慮未來期望的成本控制績(jī)效，并在此基礎(chǔ)上形成一套成本控制標(biāo)準(zhǔn)。自美國(guó)施樂公司啟用標(biāo)桿管理以后，國(guó)內(nèi)也有學(xué)者主張以最強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的、或行業(yè)中最領(lǐng)先企業(yè)的、或企業(yè)自身的最優(yōu)水平作為依據(jù)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。魏立江等(2009)認(rèn)為那種根據(jù)設(shè)計(jì)研究確立的標(biāo)準(zhǔn)，往往因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)過高而使員工在考核中失去追求目標(biāo)的積極性，他們提出基于計(jì)劃值制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。在各種成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定方法的影響下，企業(yè)在成本控制實(shí)踐中的成本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立方法也呈多樣化趨勢(shì)。然而，盡管成本控制標(biāo)準(zhǔn)的名目較多，但是國(guó)內(nèi)外關(guān)于成本控制標(biāo)準(zhǔn)的研究與實(shí)踐一直延續(xù)著靜態(tài)的和單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)要素的價(jià)格和勞動(dòng)者技能等因素經(jīng)常發(fā)生變化(南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組，2001)，這種變化使靜態(tài)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)常常失去控制效力。為使成本控制標(biāo)準(zhǔn)能夠適時(shí)有效地控制成本，企業(yè)有必要建立一套運(yùn)行機(jī)制，對(duì)成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。員工控制成本的能力、以及每位員工需求方面的差別，讓越來越多的管理者意識(shí)到設(shè)置過高或過低的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，都無益于提升企業(yè)成本控制效度，依靠單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)很難真正調(diào)動(dòng)員工控制成本的積極性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)摒棄傳統(tǒng)的單層次動(dòng)態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置雙重動(dòng)態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

二、雙重成本控制的動(dòng)力機(jī)制

    美國(guó)行為科學(xué)家喬治·埃爾頓·梅奧(George Ehon Mayo)曾主持過著名的霍桑實(shí)驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)工人既不愿為超額而充當(dāng)“快手”，也不愿園完不成定額成為“慢手”(蘇小方，2006)。他們?cè)谏�產(chǎn)小組巾形成了默契的行為規(guī)范：即工作不要做的太多，否則會(huì)是害人精；工作也不要做的太少，否則會(huì)是懶情鬼。工人之所以采取這種態(tài)度，一是擔(dān)心標(biāo)準(zhǔn)再度提高，使自己和同伴增加壓力；二是怕企業(yè)效益較差致使自己失業(yè)；三是為了保護(hù)同伴中的弱者。員工這種“默契的行為規(guī)范”致使管理者難以摸清他們控制成本的真實(shí)能力�；羯�實(shí)驗(yàn)給予我們?cè)诔杀究刂品矫娴膯⑹臼牵簡(jiǎn)T工并不愿意將成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定得過高，他們希望自己能在相對(duì)輕松的條件下完成個(gè)人分擔(dān)的工作，因此不會(huì)輕易展示自己控制成本的真實(shí)能力。管理者要掌握員工控制成本的真實(shí)能力，只有依靠有效的成本控制動(dòng)力機(jī)制，使員工產(chǎn)生自覺控制成本的動(dòng)力，最終能夠通過企業(yè)成本核算系統(tǒng)輸出反映他們真實(shí)能力的成本控制結(jié)果。

    有效的成本控制動(dòng)力機(jī)制，強(qiáng)調(diào)的是人性化的管理(趙文輝，2009)，它要求成本控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置有利于激發(fā)員工控制成本的自覺性和能動(dòng)性，既能對(duì)成本發(fā)生具有很強(qiáng)的約束力，又能對(duì)員工控制成本產(chǎn)生激勵(lì)作用。而現(xiàn)實(shí)中員工對(duì)控制成本持有的態(tài)度、員工個(gè)人控制成本的能力等方面存在著諸多差異，這些差異決定了單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)難以兼顧員工與企業(yè)的期望。企業(yè)有必要通過設(shè)置“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)和“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生實(shí)施控制。

    “基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)員工對(duì)成本控制持有積極的態(tài)度和控制成本能力發(fā)揮正常的條件下所能達(dá)到的成本水平設(shè)置的。設(shè)置“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，目的是明確企業(yè)成本控制的底線。當(dāng)員工達(dá)到了“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平時(shí)，說明員工已經(jīng)達(dá)到了對(duì)成本控制的基本要求，員工對(duì)成本控制是達(dá)標(biāo)的�！皹影濉背杀究刂茦�(biāo)準(zhǔn)并不是傳統(tǒng)意義上的“理想”成本，而是以企業(yè)最近時(shí)期個(gè)別員工控制成本的最佳水平為基礎(chǔ)設(shè)置的，目的是給員工控制成本找出學(xué)習(xí)的榜樣。在有效激勵(lì)政策的刺激下，多散員工不會(huì)因自己達(dá)到了“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平而止步，他們將自覺地向“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)看齊，甚至有人會(huì)刷新“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的“記錄”。這種努力將使企業(yè)獲得更顯著的經(jīng)濟(jì)效益。“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的存在，使員工不再會(huì)擔(dān)心自己達(dá)不到成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平而淪為控制成本的弱者，他們會(huì)為達(dá)到了這個(gè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)而感到欣慰并產(chǎn)生榮譽(yù)感�！皹影濉背杀究刂茦�(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，為員工進(jìn)一步降低成本指明了方向。員工在學(xué)習(xí)“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)過程中，對(duì)成本控制的結(jié)果越接近于“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，說明他們?cè)诔杀究刂品矫嬖绞浅錾�的。即便有員工打破了“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)記錄。也不再擔(dān)心由于自己在控制成本方面的努力，而被認(rèn)為是“害人精”。

    員工控制成本的動(dòng)力，產(chǎn)生于他們的需求和動(dòng)機(jī)。企業(yè)建立成本控制動(dòng)力機(jī)制的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是尊重員工的動(dòng)機(jī)和滿足他們的需求。當(dāng)多數(shù)員工還在為生活的基本需求而憂慮時(shí)，他們控制成本的動(dòng)機(jī)和需求更傾向于獲得物質(zhì)獎(jiǎng)賞；而隨著員工物質(zhì)生活水平的提高，他們控制成本的動(dòng)機(jī)和需求則不單純是為了獲得物質(zhì)獎(jiǎng)賞，源自精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)需求將愈加強(qiáng)烈。

    控制論把未知的區(qū)域或系統(tǒng)定義為“黑箱”。按照這一定義，可以把成本控制系統(tǒng)看成是一個(gè)“黑箱”。激勵(lì)是打開“黑箱”的鑰匙(李亞軍等2009)，如果能夠在對(duì)這個(gè)“黑箱”輸入生產(chǎn)要素消耗變量的同時(shí)，輸入對(duì)員工控制成本有效的激勵(lì)政策，那么“黑箱”就可能輸出較理想的實(shí)際成本和較好的成本控制效果，管理者就會(huì)因此而找到他們制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)有價(jià)值的信息。而輸入什么激勵(lì)政策才能有效調(diào)動(dòng)員工控制成本的積極性，則取決于員工的需求和動(dòng)機(jī)。需求和動(dòng)機(jī)既是推動(dòng)員工行為的根本原因，也是激勵(lì)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。在假設(shè)輸入生產(chǎn)要素的相關(guān)變量一定的條件下，成本控制“黑箱”系統(tǒng)通過不同的激勵(lì)政策作用所輸出的成本控制效果值是不盡相同的。當(dāng)激勵(lì)政策能夠滿足員工愿望時(shí)。員工就會(huì)產(chǎn)生控制成本的動(dòng)力，成本控制的效果就顯著；反之，當(dāng)激勵(lì)政策不能滿足員工愿望時(shí)，他們就缺乏控制成本的動(dòng)力�；�于黑箱理論的成本控制黑箱系統(tǒng)如圖1所示。

圖1 成本控制黑箱系統(tǒng)

    在上述成本控制黑箱系統(tǒng)中：

    X_ai代表生產(chǎn)過程耗用各種生產(chǎn)要素的輸入值，主要是產(chǎn)品或作業(yè)耗用的材料、人工等成本；X_bi代表動(dòng)力機(jī)制下各種激勵(lì)政策的輸入值，主要是能夠促使員工產(chǎn)生控制成本動(dòng)機(jī)的各種獎(jiǎng)勵(lì)；Y_ai代表各成本項(xiàng)目實(shí)際成本的輸出值，它是Y_bi經(jīng)過成本控制黑箱系統(tǒng)時(shí)在X_bi作用下輸出的直接結(jié)果；Y_bi代表成本控制效果的輸出值，即產(chǎn)品或作業(yè)各成本項(xiàng)目實(shí)際成本水平與其控制標(biāo)準(zhǔn)的差額。i=1，2，...，n。

    在X_ai不變的條件下，觀測(cè)不同激勵(lì)政策經(jīng)過成本控制黑箱系統(tǒng)的輸出值，將會(huì)發(fā)現(xiàn)員工在不同激勵(lì)政策作用下控制成本的行為規(guī)律。其行為規(guī)律模型是：

    T_ai＝f(X_bi)

    比較不同激勵(lì)政策作用下的Y_ai值，可以發(fā)現(xiàn)不同激勵(lì)政策刺激員工控制成本行為所產(chǎn)生的效果，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)最適當(dāng)?shù)募��?lì)政策。

三、雙重成本控制的分析評(píng)價(jià)機(jī)制

    建立雙重成本控制分析評(píng)價(jià)機(jī)制旨在揭示成本控制差異，分析成本控制方面存在的問題，總結(jié)成本控制經(jīng)驗(yàn)，評(píng)價(jià)成本控制效度，為科學(xué)設(shè)置成本控制標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化提供基礎(chǔ)信息。成本控制分析評(píng)價(jià)不是一次性的工作，成本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置以后也不是固定不變的，而是一個(gè)不斷優(yōu)化的過程。因此，雙重成本控制分析評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，需要依賴完備的成本控制分析評(píng)價(jià)體制和有效的成本控制分析評(píng)價(jià)制度。

    成本控制涉及企業(yè)內(nèi)部許多部門和責(zé)任人，明確劃分成本控制責(zé)任中心，明晰各責(zé)任中心的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系是開展成本控制分析評(píng)價(jià)工作的前提，開展這項(xiàng)工作應(yīng)該由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)親自主持和協(xié)調(diào)。成本控制分析評(píng)價(jià)不僅需要對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而且需要分析成本控制差異產(chǎn)生的原因，確定責(zé)任歸屬。這些具體的日常工作，要求企業(yè)建構(gòu)一個(gè)由相關(guān)成本控制中心負(fù)責(zé)人和員工代表等組成的專門機(jī)構(gòu)來完成。

    作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，成本控制分析評(píng)價(jià)的時(shí)間以及內(nèi)容應(yīng)該制度化。為保證成本控制分析評(píng)價(jià)工作的及時(shí)性和有效性，在時(shí)間安排上應(yīng)該與企業(yè)成本核算周期保持一致。為保證成本控制分析評(píng)價(jià)工作的開展具有全面性和可比性，成本控制分析評(píng)價(jià)應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

    (1)分析評(píng)價(jià)“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性與適用性。運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)搜集制定“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的生產(chǎn)要素價(jià)格數(shù)據(jù)和消耗量數(shù)據(jù)，分析評(píng)價(jià)制定初始“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性；分析評(píng)價(jià)制定當(dāng)期“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)所涉及的各項(xiàng)費(fèi)用單位消耗量指標(biāo)是否先進(jìn)與可靠，制定當(dāng)期“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的各項(xiàng)生產(chǎn)要素價(jià)格在當(dāng)期是否發(fā)生了顯著的變動(dòng)，是否會(huì)影響到成本控制標(biāo)準(zhǔn)的適用性。通過對(duì)“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)性與適用性的分析評(píng)價(jià)，為確定下一期“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)提供基礎(chǔ)資料。

    (2)分析評(píng)價(jià)“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性與適用性。運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)搜集制定“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)所需依據(jù)生產(chǎn)要素價(jià)格與消耗量數(shù)據(jù)，分析評(píng)價(jià)制定初始“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性；分析評(píng)價(jià)制定當(dāng)期“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)所涉及的各項(xiàng)費(fèi)用單位消耗量指標(biāo)是否適當(dāng)，能否被員工接受，制定“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的各項(xiàng)生產(chǎn)要素價(jià)格是否發(fā)生了顯著變動(dòng)，進(jìn)而影響到“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的適用性。通過對(duì)現(xiàn)行“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性與適用性分析評(píng)價(jià)，為確定下一期“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)提供基礎(chǔ)資料。

    (3)揭示各成本項(xiàng)目的成本差異。以成本核算系統(tǒng)本期生成的實(shí)際成本數(shù)據(jù)與“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示各成本項(xiàng)目實(shí)際成本脫離“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的成本差異，分析實(shí)際成本偏離“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的程度及其產(chǎn)生差異的原因，以便確定是否有必要調(diào)整“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)；以成本核算系統(tǒng)本期生成的實(shí)際成本數(shù)據(jù)與“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示各成本項(xiàng)目實(shí)際成本脫離“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的成本差異，發(fā)現(xiàn)成本控制的新“樣板”，以便總結(jié)和推廣成本控制經(jīng)驗(yàn)；對(duì)于實(shí)際成本與雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的差異，還應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)激勵(lì)政策的科學(xué)性。對(duì)各成本項(xiàng)目的成本差異計(jì)量，應(yīng)該具體到每個(gè)項(xiàng)目中的具體元素。例如，某產(chǎn)品第一作業(yè)的原材料成本項(xiàng)目，消耗了A、B等多種材料，在計(jì)量差異時(shí)可將A、B材料等定義為具體元素，并對(duì)這些具體元素進(jìn)行指標(biāo)分解后進(jìn)行差異分析。表1是該產(chǎn)品第一作業(yè)原材料成本項(xiàng)目的成本控制差異分析示例，通過表1可以揭示各種材料在價(jià)格與消耗量方面脫離雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的差異。

表1 某產(chǎn)品第一作業(yè)原材料項(xiàng)目差異計(jì)算表

    (4)對(duì)各成本控制中心進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。為充分發(fā)揮成本控制分析評(píng)價(jià)機(jī)制的作用，各成本控制中心不僅要將本期成本控制的結(jié)果與本中心上一成本核算期以及歷史先進(jìn)水平對(duì)比，還要在同類成本控制中心之間(如同一車間的不同班組或工段)開展成本水平的對(duì)比分析，以便找出差距，提高成本控制效度。

    (5)分析評(píng)價(jià)關(guān)鍵作業(yè)消耗。生產(chǎn)過程消耗的是作業(yè)，而作業(yè)過程消耗的是資源(Cooper R.，1990)。作業(yè)過程不經(jīng)濟(jì)，必然增大成本開支。對(duì)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)一方面要分析成本的動(dòng)因，明確哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，并采取行動(dòng)剔除非增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行控制的目的(Carsten Homburg，2005)；另一方面，應(yīng)對(duì)員工作業(yè)的操作過程開展分析評(píng)價(jià)，通過對(duì)員工現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)進(jìn)行評(píng)分，找出作業(yè)“樣板”，并對(duì)其具體做法予以推廣，實(shí)現(xiàn)全員降低作業(yè)成本的目的。

四、雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的生成機(jī)制

    (一)雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)生成的基本模型

    盡管“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)和“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)有著不同的內(nèi)涵，但是企業(yè)在設(shè)定初始雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，都是按照成本項(xiàng)目設(shè)定的。由于各個(gè)成本項(xiàng)目的成本控制標(biāo)準(zhǔn)都是由價(jià)格和消耗量?jī)蓚�(gè)因素決定的，因此，可以得到制定各成本項(xiàng)目初始“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)和“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的基本模型：

    某一成本項(xiàng)目“基準(zhǔn)”成本(或“樣板”成本)控制標(biāo)準(zhǔn)=Σ(A_ij×B_ij)

    式中：A代表生產(chǎn)要素的單位消耗量，如單位產(chǎn)品耗材量、單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)等。

    B代表生產(chǎn)要素的單位價(jià)格，如單位產(chǎn)品消耗材料價(jià)格、單位產(chǎn)品小時(shí)工資費(fèi)用等。

    A_ij代表耗用第i種生產(chǎn)要素的第j種資源的消耗量，如A₁₁代表耗用原材料中甲材料的消耗量，A₁₂代表耗用原材料中乙材料的消耗量。

    B_^ij代表耗用第i種生產(chǎn)要素的第j種資源的價(jià)格，如B₁₁代表耗用原材料中甲材料的單價(jià)，B₁₂代表耗用原材料中乙材料的單價(jià)。

    i=1，2，...n     j=1，2，...，n。

    需要說明的是，在應(yīng)用上述模型生成“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)與“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)過程中，各成本項(xiàng)目中的有關(guān)單位消耗量一般會(huì)存在明顯差異的，這種差異是人本管理理念通過雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)作用的結(jié)果。

    (二)初始雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定及成本控制標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化

    雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制研究領(lǐng)域的一個(gè)新生概念。在制定初始雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該做好有關(guān)生產(chǎn)要素消耗量數(shù)據(jù)與價(jià)格數(shù)據(jù)的收集工作，并對(duì)當(dāng)前的成本控制環(huán)境、員工對(duì)成本的控制能力等因素進(jìn)行客觀分析評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上按照成本控制標(biāo)準(zhǔn)的基本模型制定初始“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)和“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

    在企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)政策和外部市場(chǎng)機(jī)制作用下，員工控制成本的技能、生產(chǎn)要素價(jià)格等因素經(jīng)常處于變動(dòng)狀態(tài)，如果這些因素變動(dòng)后企業(yè)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)沒有得到及時(shí)修訂，那么成本控制標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行中就會(huì)失去控制效力。因此，企業(yè)對(duì)成本控制標(biāo)準(zhǔn)必須適時(shí)修訂，并置于動(dòng)態(tài)管理機(jī)制之下。成本控制標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化過程如下：首先，壓縮企業(yè)成本核算期。借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)將原來按月輸出產(chǎn)品(或作業(yè))成本信息，壓縮為按旬(或周)輸出一次，使原來企業(yè)全年提供12次成本信息變?yōu)樘峁?6次或更多次成本信息，為成本控制標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化提供支持。

    其次，優(yōu)化成本控制標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)成本核算系統(tǒng)輸出信息進(jìn)行分析評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)上期成本控制存在的問題，總結(jié)成本控制的經(jīng)驗(yàn)，樹立成本控制的新樣板。具體做法是：以當(dāng)前員工技能水平以及生產(chǎn)要素價(jià)格和正常生產(chǎn)要素消耗量作為修訂上一期“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的參數(shù)，制定新的“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)；以當(dāng)前生產(chǎn)要素價(jià)格和上一期最佳的生產(chǎn)要素消耗量作為修訂上一期的“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的參數(shù)，制定新的“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

    成本控制標(biāo)準(zhǔn)的這種動(dòng)態(tài)優(yōu)化，將使雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中更具有合理性、先進(jìn)性和可操作性。而在雙重動(dòng)態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的作用下，企業(yè)的成本控制效度將會(huì)得到顯著提高。在成本控制標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化過程中，企業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)與成本核算系統(tǒng)以及基于動(dòng)力機(jī)制制定的各種獎(jiǎng)勵(lì)政策之間，互相作用，形成了一種內(nèi)在的耦合關(guān)系。這種耦合關(guān)系如圖2所示。

圖2 成本控制標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)過程中的耦合關(guān)系

    在圖2中，成本控制標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)化依賴于成本核算系統(tǒng)輸出的信息；而某一優(yōu)化節(jié)點(diǎn)確定的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，將對(duì)下一成本計(jì)算期成本核算系統(tǒng)輸出的實(shí)際成本產(chǎn)生重要的影響作用。成本核算系統(tǒng)輸出的信息，對(duì)企業(yè)成本控制激勵(lì)政策的有效性起到了檢驗(yàn)作用；激勵(lì)政策愈有效，員工控制成本的積極性愈高，企業(yè)成本核算系統(tǒng)輸出的信息就愈理想。成本控制激勵(lì)政策作用的結(jié)果，可以激發(fā)員工控制成本更大的積極性，最終導(dǎo)致成本控制標(biāo)準(zhǔn)的再度優(yōu)化；當(dāng)對(duì)成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化時(shí)，將要求企業(yè)采取更加激進(jìn)的激勵(lì)政策。

五、結(jié)論

    單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，難以體現(xiàn)人本管理理念，不利于調(diào)動(dòng)員工控制成本的能動(dòng)性。企業(yè)有必要建立雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)以體現(xiàn)人性化的成本管理，并為員工最大限度地控制成本找到學(xué)習(xí)的空間。受生產(chǎn)要素價(jià)格和員工控制成本技能等因素多變的影響，傳統(tǒng)那種保持長(zhǎng)期固定不變的成本控制標(biāo)準(zhǔn)越來越不能適應(yīng)管理的要求，企業(yè)必須設(shè)置動(dòng)態(tài)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

    雙重成本控制的動(dòng)力機(jī)制為員工控制成本提供了動(dòng)力源，員工在動(dòng)力機(jī)制作用下愿意采取行動(dòng)以滿足其需求。雙重成本控制的分析評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)分析評(píng)價(jià)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性和控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過程的效度發(fā)揮著作用，促使員工及其所在的責(zé)任中心積極采取措施糾正不利的差異，提高成本控制績(jī)效。雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的生成機(jī)制為科學(xué)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，使成本控制標(biāo)準(zhǔn)得以動(dòng)態(tài)優(yōu)化提供了保障。

核心關(guān)注：拓步ERP系統(tǒng)平臺(tái)是覆蓋了眾多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、行業(yè)應(yīng)用，蘊(yùn)涵了豐富的ERP管理思想，集成了ERP軟件業(yè)務(wù)管理理念，功能涉及供應(yīng)鏈、成本、制造、CRM、HR等眾多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理，全面涵蓋了企業(yè)關(guān)注ERP管理系統(tǒng)的核心領(lǐng)域，是眾多中小企業(yè)信息化建設(shè)首選的ERP管理軟件信賴品牌。

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本文標(biāo)題：雙重動(dòng)態(tài)成本控制機(jī)制研究

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