作業(yè)成本會(huì)計(jì)(Activity-based Costing，以下簡(jiǎn)稱為ABC)的基本思想最早可以追溯到20世紀(jì)70年代美國(guó)學(xué)者George J．Staubus對(duì)作業(yè)會(huì)計(jì)(Activity Accounting)的論述，但受制于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，他的思想沒(méi)有得到理論界和實(shí)務(wù)界的重視，直到20世紀(jì)80年代中期ABC的基本思想才重新受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視.�？陀^地說(shuō)，這種情況的出現(xiàn)并非偶然，而是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)生存環(huán)境決定的。本文擬探討ABC及其在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

一、作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景

    ABC產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，有著深刻的時(shí)代背景，但總的來(lái)說(shuō)可以概括為兩方面：技術(shù)進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的外部環(huán)境，兩者共同推動(dòng)了ABC理論的發(fā)展和在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用心。

    1．技術(shù)進(jìn)步對(duì)ABC的影響。70年代末興起以微電子技術(shù)為標(biāo)志的第四次科技革命，極大地推動(dòng)了計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，突出表現(xiàn)是計(jì)算機(jī)的體積越來(lái)越小而性能越來(lái)越好。這種情況的出現(xiàn)為計(jì)算機(jī)技術(shù)的大規(guī)模商用提供了可能。進(jìn)入80年代，計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在很大程度上改變了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)條件，企業(yè)內(nèi)部信息傳輸更為及時(shí)，決策效率更高。各種與計(jì)算機(jī)相聯(lián)系的先進(jìn)管理信息系統(tǒng)大量涌現(xiàn)，如計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(CAD)、計(jì)算機(jī)輔助制造(CAM)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)、精益生產(chǎn)(LP)以及靈捷制造(AM)等。以人工智能為基礎(chǔ)的機(jī)器人技術(shù)代替了大量人類勞動(dòng)，出現(xiàn)了無(wú)人工廠和無(wú)人車間。技術(shù)進(jìn)步在革新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為傳統(tǒng)的成本核算制度已經(jīng)不能正確提供資源耗費(fèi)和企業(yè)產(chǎn)出之間的關(guān)系，成本信息嚴(yán)重扭曲，隨之而來(lái)的則是決策失誤。這是因?yàn)殡S著信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成大幅度提高。在會(huì)計(jì)上則表現(xiàn)為企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中間接費(fèi)用大幅度上升，直接人工費(fèi)用大大降低。統(tǒng)計(jì)資料顯示：間接費(fèi)用由70年前占直接費(fèi)用的50％～60％已經(jīng)變?yōu)槿缃裾贾苯淤M(fèi)用的500％，有的甚至高達(dá)1000％。這樣，以比例越來(lái)越小的人工費(fèi)用去分配越來(lái)越多的間接費(fèi)用就會(huì)造成成本信息扭曲；另外企業(yè)發(fā)生的大量間接費(fèi)用(產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、訂單處理費(fèi)用)與傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系很小或沒(méi)有關(guān)系，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、訂單處理費(fèi)用與產(chǎn)量和直接人工費(fèi)之間沒(méi)有直接關(guān)系。技術(shù)進(jìn)步要求更加先進(jìn)的成本核算系統(tǒng)出現(xiàn)，ABC應(yīng)運(yùn)而生。

    2，激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境對(duì)ABC的影響�？萍歼M(jìn)步大大提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，加大了各種商品的社會(huì)供給量，從而使這個(gè)時(shí)期多數(shù)商品由賣(mài)方市場(chǎng)過(guò)渡到買(mǎi)方市場(chǎng)，導(dǎo)致企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。在這種情況下企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，僅僅提供毫無(wú)差異的商品已經(jīng)不能適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的要求，為了在競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利企業(yè)必須通過(guò)多種方式來(lái)突出自己產(chǎn)品的特色(如售后服務(wù)等)，贏得顧客的青睞。而實(shí)施這些競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略必然帶來(lái)在賣(mài)方市場(chǎng)環(huán)境中所沒(méi)有的資源支出。另外，隨著人們收入和生活水平的提高，消費(fèi)者已經(jīng)不再滿足于溫飽消費(fèi)而開(kāi)始追求展現(xiàn)自我個(gè)性的消費(fèi)方式，顧客的需求越來(lái)越個(gè)性化和多樣化。為了滿足顧客的需求企業(yè)需要擁有較寬的產(chǎn)品系列，向不同類型消費(fèi)者提供類別(規(guī)格、式樣、型號(hào))各異的產(chǎn)品。而企業(yè)生產(chǎn)這些規(guī)格式樣型號(hào)各異的產(chǎn)品其資源耗費(fèi)是不相同的，從而導(dǎo)致企業(yè)服務(wù)不同類型顧客成本也各不相同，并且在有些情況下差異可能非常大。因此，無(wú)論是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中加強(qiáng)服務(wù)突出特色還是為滿足不同消費(fèi)者的需求而提供多樣化、個(gè)性化的產(chǎn)品，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)向不同類型顧客提供服務(wù)成本存在差異的結(jié)果。要提供準(zhǔn)確的成本信息企業(yè)必須核算這些不同的資源耗費(fèi)，否則可能導(dǎo)致決策失誤。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在這種變化面前則顯得無(wú)能為力，ABC的出現(xiàn)也成為一種必然。

二、作業(yè)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別

    ABC與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比主要存在以下幾個(gè)方面的區(qū)別。

    1．成本計(jì)算程序存在差異。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)將與產(chǎn)品有關(guān)的支出分為兩個(gè)部分：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，這方面與ABC沒(méi)有重大差異。差異主要集中在間接費(fèi)用的歸集和分配上。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)將企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用不區(qū)分性質(zhì)和發(fā)生原因都通過(guò)一個(gè)大雜燴的“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集并于期末分配計(jì)人各種產(chǎn)品成本，它未能區(qū)分資源耗費(fèi)和企業(yè)產(chǎn)出之間的因果關(guān)系，采用過(guò)分主觀的分配程序，從而導(dǎo)致成本信息扭曲。在間接費(fèi)用的分配上，ABC系統(tǒng)作了重大調(diào)整。為了找到資源耗費(fèi)和企業(yè)產(chǎn)出之間的因果關(guān)系，ABC引入“作業(yè)”概念，通過(guò)作業(yè)這個(gè)中介來(lái)尋找因果關(guān)系。在ABC系統(tǒng)中，間接費(fèi)用不再不分青紅皂白地進(jìn)行主觀分配，而是按照企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)出活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，并按照作業(yè)的性質(zhì)形成不同的作業(yè)成本庫(kù)(cost p001)，企業(yè)的各項(xiàng)支出首先按“資源動(dòng)因(resource driver)”計(jì)入作業(yè)成本庫(kù)，期末按照“作業(yè)動(dòng)因(activity driver)”將作業(yè)成本分配計(jì)人產(chǎn)品和服務(wù)成本H』�？傊�，ABC系統(tǒng)形成“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”的成本計(jì)算程序。

    2．間接費(fèi)用的分配基準(zhǔn)存在差異。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)間接費(fèi)用一般采用“直接人工”、“機(jī)器工時(shí)”等分配基準(zhǔn)，應(yīng)該說(shuō)這些分配基準(zhǔn)一般與產(chǎn)量存在必然聯(lián)系，性質(zhì)上屬于“業(yè)務(wù)量”基準(zhǔn)。如在新的生產(chǎn)環(huán)境下企業(yè)發(fā)生的大量間接費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間不存在必然聯(lián)系或根本就沒(méi)有聯(lián)系，繼續(xù)采用業(yè)務(wù)量基準(zhǔn)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配在新環(huán)境下就顯得過(guò)于單一，不能找到資源耗費(fèi)和企業(yè)產(chǎn)出之間的因果關(guān)系。為了克服傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的不足，ABC不但引入作業(yè)這個(gè)中介并且在分配基準(zhǔn)上作了重大改進(jìn)。為了找到資源耗費(fèi)與產(chǎn)出之間的關(guān)系，ABC將產(chǎn)出耗用的作業(yè)區(qū)分為不同的層次，如單位水平作業(yè)(只與單位產(chǎn)品有關(guān))，批量水平作業(yè)(只與某個(gè)批次產(chǎn)品有關(guān))，產(chǎn)品水平作業(yè)(只與某一類產(chǎn)品有關(guān))以及顧客水平作業(yè)(只與某類顧客有關(guān))。ABC依據(jù)作業(yè)的性質(zhì)分別選用不同的分配基準(zhǔn)找到了產(chǎn)出和資源耗費(fèi)之間的必然聯(lián)系。與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，除業(yè)務(wù)量分配基準(zhǔn)外ABC系統(tǒng)還引入了時(shí)間基準(zhǔn)(準(zhǔn)備時(shí)間、設(shè)計(jì)時(shí)間)和資源使用量基準(zhǔn)，從而使問(wèn)接費(fèi)用得到更相關(guān)的分配，成本信息相對(duì)更加準(zhǔn)確，決策效率更高。

    3．成本計(jì)算對(duì)象存在差異。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下，成本計(jì)算對(duì)象較為單一，一般為最終產(chǎn)品，不存在其他成本計(jì)算對(duì)象。但是在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下這已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的要求。例如企業(yè)可能專注于生產(chǎn)而通過(guò)分銷渠道來(lái)銷售產(chǎn)品，為了衡量分銷渠道的效率和選擇更好的分銷渠道就需要按分銷渠道進(jìn)行成本核算，另外有些企業(yè)產(chǎn)品個(gè)性化傾向越來(lái)越明顯，企業(yè)向不同類型的顧客提供產(chǎn)品的成本差異很大，這就要求以顧客為成本計(jì)算對(duì)象，真實(shí)核算向不同顧客提供產(chǎn)品的成本，從而確認(rèn)面向具體顧客的獲利能力。ABC響應(yīng)新環(huán)境要求對(duì)成本計(jì)算對(duì)象作了極大的拓展，除了原有產(chǎn)品種類外還增加了顧客、供應(yīng)商、分銷渠道以及作業(yè)等成本計(jì)算對(duì)象�？陀^地說(shuō)ABC不僅僅是一種成本計(jì)算方法而且是一種成本計(jì)算思想心，如果需要ABC可以將企業(yè)外部和內(nèi)部任意一項(xiàng)活動(dòng)作為對(duì)象進(jìn)行成本核算，揭示與該項(xiàng)活動(dòng)相關(guān)的成本，為企業(yè)管理活動(dòng)提供更為詳細(xì)和相關(guān)的信息。

    4．成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容存在差異。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下成本僅指產(chǎn)品的制造成本而不包括其他與產(chǎn)出相關(guān)的支出，將本應(yīng)計(jì)人成本的項(xiàng)目卻歸入到期間費(fèi)用，同樣會(huì)造成信息不準(zhǔn)確和決策失誤。在新的環(huán)境下表現(xiàn)尤為明顯，為了適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境過(guò)去在成本結(jié)構(gòu)中微不足道的內(nèi)容正變得日益重要并且發(fā)生數(shù)量急劇上升，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用，企業(yè)為了保持持久的競(jìng)爭(zhēng)力必須不斷投入大量的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)需要投人大量資源準(zhǔn)備自己后續(xù)產(chǎn)品以應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)。另外在顧客需求日益?zhèn)�性化和多樣化的今天企業(yè)需要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上投人大量精力，同樣使這部分資源支出急劇增加。如果說(shuō)在傳統(tǒng)環(huán)境下這些資源消耗數(shù)量較小而無(wú)足輕重，那么在形勢(shì)變化了的今天我們?cè)僖膊荒軐?duì)之視而不見(jiàn)，而應(yīng)將其納入到產(chǎn)品成本中，以便準(zhǔn)確核算企業(yè)在產(chǎn)品和服務(wù)上的各種支出，為決策提供更加有效的信息。應(yīng)該指出我們所談到的ABC與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的幾個(gè)差異不是截然分開(kāi)的，ABC系統(tǒng)是一個(gè)有機(jī)整體，各個(gè)組成部分相互聯(lián)系渾然一體，我們只有從整體上把握ABC才能掌握ABC的內(nèi)涵，發(fā)揮在新的環(huán)境下ABC加強(qiáng)企業(yè)管理的功效。

三、新環(huán)境下作業(yè)成本信息在企業(yè)管理中的幾點(diǎn)應(yīng)用

    1．有效進(jìn)行生產(chǎn)決策，改善競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上每個(gè)企業(yè)都有自己的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，無(wú)論顯性的還是隱性的，企業(yè)采取的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)都決定了企業(yè)的獲利水平。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)決定，這樣企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的成本就顯得尤為重要。ABC能夠準(zhǔn)確地計(jì)算成本信息，將管理深入作業(yè)層面，能更好地指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)決策，改善企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

    2．對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有效細(xì)分。有效細(xì)分市場(chǎng)是企業(yè)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的前提，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展必須明確自己要服務(wù)的顧客群體，選擇適宜的顧客是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的重要組成部分。ABC作為一種全新的成本核算思想為這個(gè)問(wèn)題的解決提供了可能。核算不同類型顧客的成本水平需要了解不同類型顧客購(gòu)買(mǎi)行為對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的影響。一般來(lái)說(shuō)，顧客以下購(gòu)買(mǎi)行為對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)有影響。①產(chǎn)品規(guī)格或型號(hào)的區(qū)別(定做產(chǎn)品還是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品)，②訂貨方式的區(qū)別(批量大小以及能否對(duì)訂單進(jìn)行可靠估計(jì))，③交貨方式的區(qū)別(一般還是特殊，是否有變化)，④加工方式的區(qū)別(純手工、純機(jī)械還是二者相結(jié)合)，⑤銷售前準(zhǔn)備工作的區(qū)別，⑥售后服務(wù)水平的區(qū)別(有無(wú)、高低)，⑦為滿足顧客要求是否需要保留存貨，⑧還款頻率的區(qū)別。以上八個(gè)方面影響了企業(yè)向不同顧客提供服務(wù)的成本水平。ABC可以將以上幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)的影響分別作為一項(xiàng)作業(yè)準(zhǔn)確核算相應(yīng)成本，得到向不同顧客提供服務(wù)的真實(shí)成本信息。

    在一般情況下，通過(guò)ABC系統(tǒng)可以將顧客分為高服務(wù)成本和低服務(wù)成本兩類顧客。對(duì)于服務(wù)成本較高的顧客企業(yè)應(yīng)索取較高的價(jià)格補(bǔ)償服務(wù)成本，若顧客服務(wù)成本較高而支付的價(jià)格較低，則企業(yè)應(yīng)分析其購(gòu)買(mǎi)數(shù)量占企業(yè)生產(chǎn)能力的比重和長(zhǎng)期購(gòu)買(mǎi)潛力。對(duì)于增長(zhǎng)潛力小而購(gòu)買(mǎi)水平占企業(yè)生產(chǎn)能力比重低的顧客應(yīng)拒絕向其供貨。對(duì)于增長(zhǎng)潛力大而購(gòu)買(mǎi)數(shù)量占企業(yè)生產(chǎn)能力比重高的顧客，企業(yè)首先應(yīng)通過(guò)內(nèi)部分析，即對(duì)滿足該類顧客而發(fā)生的各種作業(yè)成本進(jìn)行分析，通過(guò)優(yōu)化作業(yè)鏈消除不增值作業(yè)降低向顧客服務(wù)的成本o7|，其次應(yīng)與顧客進(jìn)行協(xié)商求得顧客的諒解從而得到一個(gè)比較合理的價(jià)格。如果顧客既不能改變自己的購(gòu)買(mǎi)行為又不肯支付較高的價(jià)格，企業(yè)應(yīng)果斷停止向該類顧客服務(wù)以免招致虧損。對(duì)于服務(wù)成本較低的顧客，企業(yè)可以采用同樣的方法進(jìn)行分析得到一個(gè)比較合理的價(jià)格水平和獲利水平。

    3．選擇合適的供應(yīng)商。當(dāng)前企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上一般對(duì)價(jià)格關(guān)注較多而對(duì)供應(yīng)商其他行為對(duì)企業(yè)成本的影響漠不關(guān)心或重視不夠，從而在供應(yīng)商的選擇上走人了誤區(qū)，放棄了綜合成本低的供應(yīng)商而選擇了高成本供應(yīng)商。供應(yīng)商的材料或設(shè)備是企業(yè)采購(gòu)價(jià)值活動(dòng)的重要組成部分，直接影響企業(yè)的成本水平和歧異能力，由于歧異能力很難量化，我們這里集中討論供應(yīng)商行為對(duì)企業(yè)成本水平的影響并指出選擇供應(yīng)商應(yīng)堅(jiān)持的原則。經(jīng)過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)除供應(yīng)價(jià)格外，供應(yīng)商以下行為對(duì)企業(yè)成本存在影響。①供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量決定了企業(yè)在材料入庫(kù)、進(jìn)人生產(chǎn)過(guò)程前以及產(chǎn)品完工后的檢驗(yàn)水平并影響相應(yīng)成本，如果因?yàn)椴牧系馁|(zhì)量問(wèn)題引起企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，由此導(dǎo)致的附加成本是難以估計(jì)的。②供應(yīng)商的供貨頻率，供應(yīng)商的供貨頻率很大程度上影響企業(yè)的庫(kù)存水平，導(dǎo)致不同的庫(kù)存管理成本和資金占用成本，供應(yīng)次數(shù)的增加可以大大降低企業(yè)的庫(kù)存水平并降低相關(guān)成本，理想的情況是適時(shí)(jrr)供貨。③供應(yīng)商的后續(xù)服務(wù)，這可以分為兩個(gè)方面：一是供應(yīng)商是否負(fù)責(zé)送貨，如果供應(yīng)商負(fù)責(zé)送貨可以降低材料運(yùn)輸成本；二是針對(duì)特殊的材料和設(shè)備，供應(yīng)商是否提供正確使用材料和設(shè)備的專有技術(shù)，若提供則可以極大地降低企業(yè)獲取專有技術(shù)的費(fèi)用。ABC分別核算供應(yīng)商行為可能影響的檢驗(yàn)成本、質(zhì)量損失成本、庫(kù)存成本、運(yùn)輸成本、優(yōu)良服務(wù)對(duì)企業(yè)成本的影響，將供應(yīng)商的價(jià)格水平與供應(yīng)商行為對(duì)企業(yè)成本的影響進(jìn)行綜合考慮，選擇對(duì)企業(yè)綜合成本最低的供應(yīng)商。

    4．改善企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)�，F(xiàn)在商業(yè)社會(huì)企業(yè)規(guī)模越來(lái)越龐大，采取分權(quán)經(jīng)營(yíng)成為大型企業(yè)的必然選擇，分權(quán)經(jīng)營(yíng)不僅可以提高分支機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)機(jī)會(huì)的反應(yīng)速度，還可以節(jié)約公司高層管理人員的時(shí)間用于規(guī)劃公司的重大事項(xiàng)。分權(quán)經(jīng)營(yíng)盡管具有很多優(yōu)點(diǎn)，但是若不能處理分權(quán)經(jīng)營(yíng)中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，則分權(quán)經(jīng)營(yíng)可能難以達(dá)到預(yù)期效果并帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的下降。在縱向一體化的企業(yè)中如果實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)并使各部門(mén)成為利潤(rùn)中心，則轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定就成為企業(yè)分權(quán)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價(jià)格不但可以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)而且為企業(yè)產(chǎn)出投入決策提供真實(shí)可靠的信息，消除企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利潤(rùn)中心相互推托責(zé)任的現(xiàn)象。所以，評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)要求轉(zhuǎn)移價(jià)格做到客觀公正，用于產(chǎn)出投入的決策信息應(yīng)做到穩(wěn)定性和反映內(nèi)部轉(zhuǎn)移品的長(zhǎng)期成本信息，而ABC系統(tǒng)可以為客觀地評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)和為各部門(mén)產(chǎn)出投入決策提供信息。

    5．通過(guò)分析產(chǎn)品成本對(duì)各個(gè)層次作業(yè)消耗的敏感性為企業(yè)進(jìn)行訂單設(shè)計(jì)提供思路。在ABC系統(tǒng)中產(chǎn)品耗用的作業(yè)被劃分為單位級(jí)、批量級(jí)、產(chǎn)品級(jí)、顧客級(jí)幾個(gè)層次。盡管并不是所有產(chǎn)品都消耗四個(gè)層次的作業(yè)，但是多數(shù)產(chǎn)品要消耗不同層次的作業(yè)。由于不同層次作業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素不同，某個(gè)層次作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素發(fā)生改變不影響其他層次作業(yè)成本，這種情況為企業(yè)通過(guò)銷售合同設(shè)計(jì)降低單位產(chǎn)品成本提供了可能。例如，對(duì)特定產(chǎn)品A來(lái)說(shuō)它消耗的批量水平作業(yè)(顧客訂單處理作業(yè)，機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè))和產(chǎn)品水平作業(yè)的成本往往不隨產(chǎn)品數(shù)量(單位水平作業(yè))的變動(dòng)而變動(dòng)，在某種程度上是固定的。這樣企業(yè)可以通過(guò)與顧客協(xié)商進(jìn)行訂單設(shè)計(jì)，擴(kuò)大每份訂單的銷售數(shù)量從而使單位產(chǎn)品分擔(dān)較少批量水平和產(chǎn)品水平作業(yè)成本，最終達(dá)到降低產(chǎn)品單位成本的目的。競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的今天，我國(guó)企業(yè)要與跨國(guó)巨頭進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，要求我們必須適應(yīng)環(huán)境的變化適時(shí)革新企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，硬件設(shè)施和管理思想應(yīng)同時(shí)引進(jìn)，兩者不可偏廢任何一方。當(dāng)前，我國(guó)一些大型企業(yè)已經(jīng)適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的要求完善了自己的基礎(chǔ)設(shè)施，例如各種現(xiàn)代化設(shè)備和計(jì)算機(jī)技術(shù)的大量引進(jìn)，并涌現(xiàn)一批高新技術(shù)企業(yè)。但應(yīng)該說(shuō)在企業(yè)管理思想的引進(jìn)上尚顯滯后，未能跟蹤西方管理思想最新發(fā)展并適時(shí)引進(jìn)。目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家正在不斷更新自己的管理思想，對(duì)于這些新變化我們不能置若罔聞，而應(yīng)不失時(shí)機(jī)地引進(jìn)先進(jìn)管理思想，使我們的硬件設(shè)施發(fā)揮更大的效力，進(jìn)一步提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)力。

核心關(guān)注：拓步ERP系統(tǒng)平臺(tái)是覆蓋了眾多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、行業(yè)應(yīng)用，蘊(yùn)涵了豐富的ERP管理思想，集成了ERP軟件業(yè)務(wù)管理理念，功能涉及供應(yīng)鏈、成本、制造、CRM、HR等眾多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理，全面涵蓋了企業(yè)關(guān)注ERP管理系統(tǒng)的核心領(lǐng)域，是眾多中小企業(yè)信息化建設(shè)首選的ERP管理軟件信賴品牌。

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本文標(biāo)題：作業(yè)成本會(huì)計(jì)及其在企業(yè)管理中的應(yīng)用

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