一、成本管理探究的意義
目前，企業(yè)間的競爭日益激烈，成本管理就是為了解決企業(yè)的這個問題而存在的。事實上成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義。加強成本管理，降低成本的重要意義具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，可以節(jié)約勞動耗費，具體表現(xiàn)為人力、物力、財力的節(jié)約，也就是說，可以用較少的人力、物力和財力生產(chǎn)出更多的符合社會需要的產(chǎn)品。特別是對于一些較為貴重或稀缺的材料，其節(jié)約使用不僅會降低成本，而且是對資源的節(jié)約，有利于防止由于材料的短缺而影響生產(chǎn)的情況發(fā)生。
第二，通過成本管理，可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增加盈利。在我國，企業(yè)的經(jīng)濟效益通常用所得與所耗之比來表達，而作為所得與所耗之比的一個方面，成本的水平直接制約著企業(yè)經(jīng)濟效益的大小。在現(xiàn)實生活中，成本是抵減盈利的一個重要因素。當銷量和價格一定時，成本與盈利存在互為消長的關(guān)系，即成本提高，盈利相應減少；反之成本降低。盈利就相應增加。企業(yè)盈利增加，就可以為國家提供更多的積累，同時也可以給企業(yè)、投資者帶來較好的收益，使企業(yè)有更多的財力去發(fā)展生產(chǎn)和改善職工福利，生產(chǎn)規(guī)模也可以隨之擴大，從而保證自身在競爭中立于不敗之地。
第三，降低成本是降低產(chǎn)品價格的重要條件。成本是制定產(chǎn)品價格的重要經(jīng)濟依據(jù)，要想不斷降低產(chǎn)品價格，使產(chǎn)品銷量增加，提高市場競爭能力，就得不斷降低成本。只有降低成本，降低產(chǎn)品價格才有條件。這樣，就可以為工業(yè)、農(nóng)業(yè)提供較廉價的生產(chǎn)資料以及為市場提供便宜的消費品，從而提高人們的購買力，也有利于人們生活水平的提高。
二、我國成本管理理論的發(fā)展概述
(一)成本管理的空間范圍擴大
隨著社會化生產(chǎn)的進一步發(fā)展，成本管理的空間范圍由制造成本擴大到社會產(chǎn)品生命周期成本，現(xiàn)代企業(yè)成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)目前的平均制造產(chǎn)品成本約為15％至20％，遠遠小于產(chǎn)品研發(fā)成本，和產(chǎn)品銷售成本所占比重相當�？梢�，在新型成本結(jié)構(gòu)下傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準確合理的成本信息，要達到成本管理的目標，必須擴大成本管理的范圍，根據(jù)社會產(chǎn)品生命周期來計算成本。
在產(chǎn)品生命周期理論下產(chǎn)品成本的構(gòu)成包括生產(chǎn)周期或制造周期、企業(yè)產(chǎn)品生命周期、顧客產(chǎn)品生命周期和社會產(chǎn)品生命周期這四個期間內(nèi)產(chǎn)生的所有成本的總和。其中，產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的成本，包括材料成本、人工成本和制造費用等；產(chǎn)品在整個企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本，主要包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設計、制造、營銷等過程中的成本；顧客產(chǎn)品生命周期成本，包括經(jīng)營者發(fā)生的成本和顧客的使用成本等；社會產(chǎn)品生命周期包括棄置成本等。
(二)成本控制環(huán)節(jié)不斷延伸
傳統(tǒng)成本管理體系下，成本控制單純的從下游入手，即對成本進行維持式控制，這種控制方法只能洞悉到成本消耗的結(jié)果，而無法對成本形成過程進行系統(tǒng)控制。而現(xiàn)代成本管理引入了作業(yè)成本管理和成本企劃，從中游和上游對成本實施全程控制，另外成本企劃可以根據(jù)生產(chǎn)現(xiàn)場的實際情況對作業(yè)鏈和價值鏈不斷進行優(yōu)化，并結(jié)合銷售部門和顧客的反饋對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的問題進行分析、研究、并最終解決�？傊扇⌒碌某杀究刂颇Ｊ�，將成本控制環(huán)節(jié)向中游和上游延伸，能夠有效控制企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，能對整個企業(yè)作業(yè)鏈、價值鏈的動態(tài)業(yè)務過程實行全程控制和調(diào)整。
(三)將企業(yè)戰(zhàn)略融入了成本管理
成本管理作為企業(yè)經(jīng)營的基礎性環(huán)節(jié)，必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合起來，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進行全面了解、控制和改善，進而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。戰(zhàn)略成本管理包括兩個層面的內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本實施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面。后者是在前者的基礎上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進行的謀劃。在戰(zhàn)略成本管理目標體系下，企業(yè)首先要以降低成本的目標，并且以成本為杠桿，利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系，配合企業(yè)盡可能增加利潤。此外，還要通過獲取成本優(yōu)勢為企業(yè)在市場競爭中進一步取得競爭優(yōu)勢。
三、我國成本管理理論發(fā)展的影響
(一)企業(yè)績效模式向戰(zhàn)略性模式轉(zhuǎn)變
隨著知識經(jīng)濟下競爭要素的無形化及社會責任理念的興起在企業(yè)經(jīng)營過程中，除股東外的其他利益相關(guān)者對公司經(jīng)營者的影響越來越大，人力資源、創(chuàng)新、顧客、市場等相關(guān)者利益成為績效管理模式下不得不考慮的因素。從前面的分析可以看出，企業(yè)成本控制的內(nèi)容已經(jīng)由單一的制造成本擴展到研發(fā)成本、制造成本、營銷成本、使用成本和棄置成本兼顧的多樣化成本構(gòu)成，在這種情況下，企業(yè)績效評價模式也由單靠提高內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率來實現(xiàn)短期利潤的最大化，轉(zhuǎn)向了戰(zhàn)略性競爭力和競爭優(yōu)勢的形成和保持。
(二)績效評價標準多樣化
從總體上看，傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價制度是一種基于價值基礎的績效評價，它側(cè)重于靜態(tài)的、以財務報表為基礎的財務績效評價，評價體系的重點是財務指標體系的構(gòu)建。盡管在市場經(jīng)濟環(huán)境下，價值基礎的績效評價必不可少，但是基于歷史成本原則和貨幣計量，財務報表能反映企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，且只能反映有形資產(chǎn)的狀況，對現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境缺乏客觀的反映。在這種情況下，企業(yè)開始將顧客滿意度、戰(zhàn)略、創(chuàng)新能力等非財務指標引入績效評價體系，并開發(fā)出一系列不僅包括傳統(tǒng)的財務指標，而且包括非財務指標的綜合評價體系，將財務指標與非財務指標共同作為績效評價的依據(jù)。
(三)績效評價層次上升為戰(zhàn)術(shù)與戰(zhàn)略評價并重企業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的有機結(jié)合和成本控制方式的延伸從客觀上要求企業(yè)績效評價由戰(zhàn)術(shù)評價主導過渡到戰(zhàn)術(shù)評價與戰(zhàn)略評價相統(tǒng)一，由注重結(jié)果評價過渡到過程評價與結(jié)果評價相結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略為管理控制系統(tǒng)確定了目標和運行方向，在一定的戰(zhàn)略選擇下，實施戰(zhàn)略的基本保障在于制度建設，而管理控制系統(tǒng)是企業(yè)制度系統(tǒng)的核心，因此，支持企業(yè)有效地進行戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代管理系統(tǒng)的一項重要任務，而業(yè)績評價體系是管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，與戰(zhàn)略相一致的評價方法不僅可以反映戰(zhàn)略是否得到實施，同時還可以促使行動和戰(zhàn)略保持一致。
四、我國成本管理工作的發(fā)展思考
(一)成本管理觀念革新化
傳統(tǒng)的算賬、報賬型成本管理模式只計算財務成本，不計算過程控制成本和管理成本；只重視事后算賬，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業(yè)財務部門，不注意調(diào)動廣大員工的積極性，已經(jīng)越來越顯現(xiàn)出其局限性，難以適應目前市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。
(二)成本管理組織合理化
這是管理現(xiàn)代化的保證。管理就是對人的管理，沒有組織上的保證，企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財力組織好，就不可能發(fā)揮最大的效益。成本管理組織化就是要求建立統(tǒng)一的組織、分級分層次管理的原則，要建立成本管理組織和責任制度并加以落實和規(guī)范化。保證目標成本的順利實現(xiàn)。同時，還要按照成本管理的職能，強化責權(quán)利一體化意識，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。
(三)成本管理方法科學化
要總結(jié)我國成本管理的好經(jīng)驗，引進國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、過程經(jīng)濟核算、量本利分析、價值工程、成本——效益分析、成本預測、成本計劃、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。由于企業(yè)產(chǎn)品的價值創(chuàng)造于企業(yè)的各項活動之中，各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行過程同時也就是價值的形成過程。
(四)成本管理手段電子化
由于成本管理是控制的過程，采用計算機對成本的發(fā)生過程進行監(jiān)控，不但可以替代一些繁重的事務性勞動，而且可以加速信息處理，建立成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時做出正確決策。同時，使用先進的檢測手段和報警系統(tǒng)，加強對物質(zhì)消耗和流向的控制，為階段性成本核算和考核創(chuàng)造條件。
(五)成本管理人才專業(yè)化
要適應成本管理現(xiàn)代化需要，必須建立專業(yè)化成本管理隊伍，強化工程成本管理和財務成本管理的有效結(jié)合，設立相應的管理職位包括成本工程師和成本會計。只有這樣，才能保證成本管理的適時控制，完善成本管理工作，實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。
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