戰(zhàn)略成本管理問題是成本管理研究中的一個(gè)重要分支。在我國(guó),其許多基本理論問題還需要進(jìn)一步研究。本文擬就戰(zhàn)略成本管理的基本思想和方法措施體系談?wù)勛约旱膫(gè)人觀點(diǎn)。
一、戰(zhàn)略成本管理的基本思想
戰(zhàn)略成本管理思想是關(guān)于戰(zhàn)略成本管理理論構(gòu)架的概括與總結(jié),它決定著戰(zhàn)略成本管理理論和方法體系展開的基本思路。戰(zhàn)略成本管理思想可以概括為以下幾個(gè)方面:
(一)成本的源流管理思想
管理成本要從成本發(fā)生的源流著手,成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流,成本管理措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。構(gòu)造戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的重點(diǎn)要放在成本發(fā)生的源流上,要針對(duì)成本發(fā)生的源流進(jìn)行設(shè)計(jì)。成本發(fā)生的源流包括時(shí)間源流、空間源流和業(yè)務(wù)源流。從成本發(fā)生的角度來看,成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本發(fā)生的三大源流的交匯點(diǎn)。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式,包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度,以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關(guān)系等。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本不斷降低的源泉,代表了成本管理的源流管理思想,它同時(shí)是現(xiàn)代管理“不斷改進(jìn)”思想在成本領(lǐng)域的綜合體現(xiàn)。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件可以從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),改變企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)條件。
降低成本可以有兩種實(shí)現(xiàn)方式,一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下,通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本。這種方式的成本降低以現(xiàn)有條件為前提,是日常成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容。降低成本的第二種方式是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。在既定條件下,成本改善會(huì)有一個(gè)極限幅度,在這個(gè)幅度內(nèi),改進(jìn)的逐步增加最后可能會(huì)達(dá)到收益遞減點(diǎn),最后使得降低成本變得異常艱難。在這種情況下,進(jìn)一步的成本改進(jìn)有賴于新的技術(shù)和新的觀念,改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為進(jìn)一步的成本降低提供了新的基礎(chǔ)。這是成本持續(xù)降低的潛力所在,更多地具有戰(zhàn)略性,是戰(zhàn)略成本管理中的重點(diǎn)。大多數(shù)情況下,企業(yè)為削減成本所做的努力是在現(xiàn)有的條件下爭(zhēng)取更多的成本改善,而不是改變成本發(fā)生基礎(chǔ)條件的途徑。
(二)與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想
戰(zhàn)略成本管理的屬性決定了在成本管理領(lǐng)域所采取的戰(zhàn)略措施、所采用的管理方法要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配,要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng),所采取的各種戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調(diào)配合。戰(zhàn)略成本管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開,企業(yè)可以采取的基本戰(zhàn)略有多種,不同的戰(zhàn)略對(duì)成本和成本管理有不同的要求。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè),企業(yè)戰(zhàn)略的重心是成本,企業(yè)戰(zhàn)略主要體現(xiàn)為戰(zhàn)略成本管理,兩者趨于一致。采用差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略的企業(yè),如何實(shí)現(xiàn)差異化和目標(biāo)聚集是核心,戰(zhàn)略成本管理要有助于差異化的實(shí)施和目標(biāo)聚集,不應(yīng)以成本為理由妨礙差異化和目標(biāo)聚集。企業(yè)的發(fā)展階段不同,其目標(biāo)和戰(zhàn)略重點(diǎn)也不同,所要求的管理戰(zhàn)略也不同,成本管理措施的構(gòu)造與選擇要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)。成本是多種成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果,不同的戰(zhàn)略措施對(duì)成本動(dòng)因的影響各不相同,有可能引起不同方面的成本發(fā)生反向變動(dòng),為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突,所采取的各種管理戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調(diào)配合。
(三)成本管理方法措施的融入思想
成本管理中存在一個(gè)十分突出的問題是成本管理措施如何融合到具體的業(yè)務(wù)過程和管理過程之中,使成本管理措施能夠得到順利實(shí)施,使成本管理方法能夠真正發(fā)揮作用。成本自身的特征和成本管理的特點(diǎn)要求將成本管理的方法措施融入到管理過程與業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果。影響成本的各項(xiàng)因素,引起成本變化的各項(xiàng)動(dòng)因,分散在各部門、各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。實(shí)施成本管理必須要控制企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,因?yàn)檫@個(gè)過程同時(shí)也是成本的發(fā)生過程。但是,按照企業(yè)的職能分工,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程由相應(yīng)的職能部門進(jìn)行管理,分屬不同的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng),成本管理不能直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這種矛盾構(gòu)成了成本管理的兩難困境,也就是成本管理對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施控制的必要和無能為力之間的矛盾。在這種困境下,如何實(shí)施成本管理,如何使成本管理的方法措施發(fā)揮作用是成本管理無法回避的困難選擇。成本管理方法措施的融入思想實(shí)質(zhì)上是針對(duì)這一矛盾提出的。有效的成本管理方法措施是那些融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)過程之中的方法措施,只有將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過程之中,融入到企業(yè)各成員的頭腦之中,才有可能變成真正有效的成本管理措施,成本管理的方法才能發(fā)揮作用。成本管理方法措施的應(yīng)用機(jī)制要優(yōu)先于成本管理措施與方法本身。
(四)培養(yǎng)職工的成本意識(shí)
人的活動(dòng)在成本發(fā)生的各個(gè)階段占主導(dǎo)地位。人的素質(zhì)、技能是企業(yè)成本的非常重要的影響因素。其中對(duì)企業(yè)成本影響最大的,是職工的成本意識(shí)與降低成本的主動(dòng)性。成本意識(shí)是指節(jié)約成本與控制成本的觀念,是“節(jié)省成本(的)觀念,并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果。成本意識(shí)包括注意控制成本,努力使成本降低到最低水平并設(shè)法使其保持在最低水平口]。樹立職工的成本意識(shí),就是要使職工樹立這樣一些思想,成本是可以控制的,成本管理需要大家的共同參與,并在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本。只有樹立起職工的成本意識(shí),只有職工具備了良好的成本意識(shí),才能建立起降低成本的主動(dòng)性,才能使降低成本的各項(xiàng)具體措施、方法和要求順利地得到貫徹執(zhí)行和應(yīng)用。職工良好的成本意識(shí)是成本管理的必要條件。成本意識(shí)的普遍建立有賴于領(lǐng)導(dǎo)的提倡、強(qiáng)有力的制度約束、管理人員的以身作則和職工素質(zhì)的普遍提高,需要適當(dāng)?shù)睦鏅C(jī)制、約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制相配合。
二、戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系
戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系在內(nèi)容上包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系、成本管理保障措施體系三個(gè)方面。
(一)戰(zhàn)略成本分析體系
為了獲取成本優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),要建立起戰(zhàn)略成本管理的分析方法體系。這個(gè)方法體系以成本管理的外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)分析為基礎(chǔ)展開,通過這些分析,揭示企業(yè)的相對(duì)成本地位、描述可資利用的外部機(jī)會(huì)和內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、提示企業(yè)可能面臨的威脅和存在的弱點(diǎn)、明確企業(yè)成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容。按照這一思路,戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容包括三個(gè)方面:(1)影響企業(yè)成本的環(huán)境分析。該分析包括宏觀環(huán)境分析和產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析,其主要目的是揭示企業(yè)在成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅。(2)企業(yè)內(nèi)部條件分析。該分析的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)。(3)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析。該分析的主要目的是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本及其戰(zhàn)略,以確定企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本地位,以便企業(yè)采取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)措施。
戰(zhàn)略成本分析方法主要包括四個(gè):(1)優(yōu)勢(shì)——弱點(diǎn)——機(jī)會(huì)——威脅(Strengths—Weaknesses—Opportunity—Threats,SWOT)分析。該分析方法的基本思路是,通過揭示企業(yè)在成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅、優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn),將外部的機(jī)會(huì)、威脅與企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)匹配起來,形成不同的戰(zhàn)略,使成本管理能夠發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、抓住機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、回避威脅,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定基礎(chǔ)。(2)價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈,明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系,提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。價(jià)值鏈并不是一些獨(dú)立活動(dòng)的簡(jiǎn)單集合,而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體,價(jià)值活動(dòng)是由價(jià)值鏈的內(nèi)部的“聯(lián)系(linkage)”連接起來的。改變價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系可以改變價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系,從而改變成本,進(jìn)而影響到企業(yè)的成本地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析為進(jìn)行成本分析,實(shí)施成本控制提供了基礎(chǔ)。成本作為價(jià)值創(chuàng)造過程中的一種代價(jià),其分析只能放在與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的活動(dòng)之中進(jìn)行。成本動(dòng)因是引起一項(xiàng)活動(dòng)的成本發(fā)生和變化的原因。成本是多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果,沒有一種成本動(dòng)因是企業(yè)成本地位的唯一決定因素,各相關(guān)成本動(dòng)因結(jié)合起來可以決定一種既定活動(dòng)的成本n一。成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)控制之下,控制成本不是控制成本本身,而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識(shí)別和分析成本動(dòng)因有助于認(rèn)識(shí)企業(yè)相對(duì)成本地位及其形成和變化的原因,為強(qiáng)化成本控制提供了有效途徑。(3)成本優(yōu)勢(shì)分析與標(biāo)竿分析(Benchmarking)。取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),有賴于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析,通過這種分析,揭示競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈、其所采用的基本戰(zhàn)略和其降低成本的戰(zhàn)略措施,以此明確企業(yè)的相對(duì)成本地位和企業(yè)應(yīng)該采取的成本改進(jìn)措施等?少Y利用的分析方法有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和標(biāo)竿分析。(4)成本抉擇關(guān)系分析。成本是多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果,沒有一種成本動(dòng)因會(huì)成為企業(yè)成本地位的唯一決定因素。成本管理中,涉及到諸多的相互對(duì)立、相互沖突的成本動(dòng)因,一項(xiàng)成本管理措施的實(shí)施往往會(huì)引起不同方面的成本發(fā)生反向變化。同時(shí)成本關(guān)聯(lián)到質(zhì)量、效率、產(chǎn)品價(jià)格等因素。這些錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系的存在,使成本管理面臨一系列的抉擇關(guān)系分析。抉擇關(guān)系(Trade-off)是指在欲獲得的相互對(duì)立的事物中保持可以接受的平衡。成本抉擇關(guān)系是指特定成本動(dòng)因、措施和方法變動(dòng)所引起的不同方面成本之間的反向變化關(guān)系,以及成本變動(dòng)與收益變動(dòng)之間的關(guān)系。為了避免采用相互矛盾的措施,成本管理要進(jìn)行成本抉擇關(guān)系分析,揭示成本之間、成本與關(guān)聯(lián)因素之間的變動(dòng)關(guān)系。在成本與質(zhì)量、效率、競(jìng)爭(zhēng)等關(guān)聯(lián)因素之間作出抉擇是戰(zhàn)略成本管理的核心工作之一。概括起來,成本抉擇關(guān)系分析主要包括成本與質(zhì)量抉擇關(guān)系分析、成本與效率抉擇關(guān)系分析、成本與競(jìng)爭(zhēng)能力抉擇關(guān)系分析、成本之間的抉擇關(guān)系分析,以及成本與收益抉擇關(guān)系分析。
(二)成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系
戰(zhàn)略成本分析為明確應(yīng)該采取的戰(zhàn)略方法和措施提供了依據(jù)。為了滿足獲取成本優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)利潤(rùn)和降低成本的要求,企業(yè)需要采取有力措施、運(yùn)用科學(xué)的方法控制成本。為此產(chǎn)生了對(duì)成本管理的戰(zhàn)略方法和措施的需要。成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系的內(nèi)容可以綜合概括為:
1.以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施
成本的源流管理思想揭示出,控制成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本降低的深刻根源。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施主要有:(1)重構(gòu)價(jià)值鏈。擁有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè),其價(jià)值鏈往往與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈存在顯著差異。重構(gòu)價(jià)值鏈能從根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu),為進(jìn)一步的成本降低提供新的基礎(chǔ)。(2)控制成本動(dòng)因。企業(yè)的成本地位源于其價(jià)值活動(dòng)的成本行為,成本行為取決于成本動(dòng)因。成本動(dòng)因控制的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是規(guī)模經(jīng)濟(jì)、企業(yè)政策、技術(shù)措施及其時(shí)機(jī)選擇、時(shí)間成本與質(zhì)量成本管理、改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等方面?刂瞥杀緞(dòng)因要避免采用相互矛盾的措施。(3)長(zhǎng)期成本計(jì)劃與目標(biāo)成本管理。
2.以日常成本管理為主要目的的方法措施
以日常成本管理為主要目的的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過制度進(jìn)行規(guī)范,并有可能與成本核算制度結(jié)合運(yùn)用的方法。主要包括責(zé)任成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本(或定額成本)制度等。
3.戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的進(jìn)一步展開
上述戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的內(nèi)容可以進(jìn)一步按照空間、時(shí)間和業(yè)務(wù)源流展開:(1)成本管理方法措施的空間流展開,包括價(jià)值鏈的橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟(jì)、分權(quán)管理與多層次成本管理責(zé)任體系、成本管理空間的細(xì)化一一作業(yè)成本管理、改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等。(2)成本管理方法措施的時(shí)間流展開,包括長(zhǎng)期成本計(jì)劃、技術(shù)改進(jìn)措施的時(shí)機(jī)選擇、實(shí)行目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的合理應(yīng)用、產(chǎn)品壽命周期成本管理等。(3)成本管理方法措施的業(yè)務(wù)流展開,包括開發(fā)與研究過程中的成本管理、時(shí)間成本與質(zhì)量成本管理、適時(shí)制的應(yīng)用、價(jià)值鏈的縱向整合等。
(三)成本管理保障措施體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系
成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實(shí)施而建立的各種規(guī)范,包括制度保障體系和組織保障體系。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范,以及通過對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等,來保證組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)按照有利于降低成本、有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn)行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身,而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束,其作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。另外,在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,為了及時(shí)了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化可能帶來的機(jī)會(huì)與威脅,還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng),對(duì)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)自身?xiàng)l件的變化進(jìn)行長(zhǎng)期的觀察,對(duì)可能出現(xiàn)的重大變化、對(duì)可能面臨的機(jī)會(huì)和威脅作出及時(shí)的預(yù)報(bào),使企業(yè)能夠有充裕的時(shí)間作出反應(yīng)。因而,成本管理保障措施體系包括制度保障體系、組織保障體系和成本預(yù)警分析系統(tǒng)三個(gè)方面。另外,建立成本管理績(jī)效的評(píng)價(jià)體系也是戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的重要內(nèi)容。
降低成本、獲取成本優(yōu)勢(shì)需要多種協(xié)同措施,需要不同的戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略之間的相互匹配,需要從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)成本管理問題,需要有明確的目標(biāo)和思想。成本不會(huì)自動(dòng)降低,降低成本需要艱苦工作和不斷探索,成本也不會(huì)偶然降低,成本降低是企業(yè)始終如一地重視成本的結(jié)果。要改善企業(yè)的相對(duì)成本地位從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不僅需要管理人員更多的重視,更需要在戰(zhàn)略上做出重大轉(zhuǎn)變。在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義體制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變階段,在企業(yè)由粗放型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向集約化經(jīng)營(yíng)過程中,研究成本管理的戰(zhàn)略思想,構(gòu)造戰(zhàn)略成本管理方法措施,無疑具有極為重要的價(jià)值。
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本文標(biāo)題:論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法
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